關鍵詞： 自行研發費用； 資本化； 研發損失準備
按照《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱“準則”）的規定：企業內部研究開發專案的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，其研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益；其開發階段的支出需同時滿足準則規定的五個條件才能確認為無形資產。而不論準則還是指南對研究專案開發成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究專案開發失敗時，已經資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年註冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內研發成功時的會計處理。鑑於此，本文擬就研發支出的會計處理進行探索。
一、研發支出的賬務處理
由於企業研究開發耗費時間較長且開發成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務處理時，需要區分研發費用在開發成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。
（一）開發成功時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
按照新無形資產會計準則的規定，研發支出的賬務處理為：企業發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究專案達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”科目的餘額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。筆者現結合“注會教材”自創無形資產的舉例進行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究專案具有可靠的技術和財務等資源的支援，並且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發工程中發生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。
教材中甲公司的賬務處理為：
（1）發生研發支出：
借：研發支出—費用化支出 40 000 000
—資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應付職工薪酬10 000 000
銀行存款40 000 000
（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產 60 000 000
貸：研發支出—費用化支出40 000 000
—資本化支出60 000 000
本題中符合準則規定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規定，發生研發支出時，計入“研發支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計入“研發支出—費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述專案年末達到預定使用狀態，所以年末應該按照“研發支出—資本化支出”科目的餘額轉入“無形資產”科目。
2.跨年度的會計處理
“研發支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方餘額，反映企業正在進行無形資產研究開發專案滿足資本化條件的支出。