隨著知識經濟時代的到來，企業為了在激烈的市場競爭中保持領先地位和持續競爭力，都在不斷加大研究開發費用的投入，研發費用在企業的經營支出中所佔比重越來越大，不僅高科技企業，傳統企業也呈現出這1趨勢。這些研究開發費用的會計處理是否恰當，直接關係到企業財務報告的質量，因此，探討研究開發費用的會計處理10分必要。
1、研究開發費用的會計處理：國際流行做法與我國新會計準則的規定
如何對企業的研究與開發費用進行恰當的會計處理，各個國家的會計準則做出了不同的規定。總體上看，主要有3種類型的處理方法：
（1）研究開發支出的“費用化”。這種做法以美國為代表。美國財務會計準則第2號公告《研究和開發成本的會計處理》對企業研發費用會計處理做出規定，研究與開發費用應在發生時計入當期損益，研究開發活動結束後不論成功與否。均不確認為無形資產。
（2）研究開發費用的“資本化”。例如，荷蘭的會計準則規定，研發費用只要預期能給企業帶來收益即可予以資本化，並在5年內進行攤銷。這種資本化的做法符合權責發生制原則，在1定程度上可以消除企業的短期行為。但不加區分地將其全部資本化，又違背配比原則和穩健性原則。
（3）“有條件”的資本化。這種做法以英國為代表。英國會計準則規定。企業可以將研究支出作費用化處理，其中消耗固定資產的費用可以資本化。而對開發費用則可以進行有條件的資本化。
國際會計準則委員會第38號準則《無形資產》則在以上3種處理方法的基礎上，做出了明確的規定：將研究開發活動分為兩個階段，即研究階段和開發階段。由於研究階段的支出目的不是產生具有未來收益的經濟資源，因而它很難帶來未來經濟利益，故此階段發生的支出應直接計入損益：而開發階段的有關支出則在滿足技術可行性等條件時應予以資本化。
我國財政部2006年2月頒佈並於2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準則，其中第6號準則《企業會計準則——無形資產》對企業的研究開發費用的會計處理做出了規定。該準則主要借鑑國際會計準則，其核心內容包括：
（1）將企業內部研究開發專案的支出區分為研究階段與開發階段，分別處理。所謂內部研究開發專案的研究階段。是指為獲取新的科學或技術知識並理解它們而進行的獨創性的有計劃調查；所謂內部研究開發專案的開發階段。是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計。以生產出新的或有實質性改進的材料、裝置、產品等。
（2）研究階段的支出，應當在發生時費用化——計入當期損益。
（3）開發階段的支出，在能夠證明下列各項時，應當資本化——確認為無形資產：①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；③無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源的支援。以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
2、我國新會計準則下研發費用會計處理的合理性與不足
從以上介紹可以看出，企業研究開發費用的會計確認不外乎3種情況：費用化、資本化、“有條件”的資本化。我國新會計準則主要借鑑了國際會計準則，實行有條件資本化的處理方式。
1、合理性
研究開發費用有條件的資本化的合理性在於它既遵循了謹慎性原則，又遵循了配比性原則，具體表現在：
（1）開發費用資本化能更客觀地反映企業的財務狀況。開發支出為企業的投資者和其他財務資訊使用者提供了關於企業革新活動進展和成功可能性的資訊，將開發費用加以資本化後作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的資訊。
（2）開發費用資本化有利於增強企業的技術創新能力。開發費用本質上是資本化支出。具有明顯的後效性。在開發經費投入後，其效果可能要經過數年才能體現出來。由於管理者的任期並不是永久性的。如果把開發經費支出作費用核算。該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者為了不影響自己的業績。就會減少開發經費支出。這樣短期利潤數字可能比較好看。卻損害了企業發展的長遠利益；而資本化處理則會糾正這種傾向，並保持企業技術上的領先優勢。
（3）開發費用資本化有助於企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國、日本和中國等地股市來看，科技類股票的市盈率普遍高於其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。開發費用資本化會增加企業進行技術開發的動力，也能更多地增加企業的價值。
2、不足
我國新會計準則對研發費用的會計處理並不是完美的，它也存在1些缺點和不足，具體表現在：
（1）1定程度上缺乏現實可操作性。在實際工作中，由於無形資產研發業務比較複雜、風險大，要把企業的`整個研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段並不是1件容易的事。尤其對於本身並不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。因此，這1規定從表面上看很簡單。但是實際操作起來並不容易。
（2）資產確認標準帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機。企業將研發活動劃分為研究階段與開發階段。開發階段的支出是否滿足準則所規定的5個條件在很大程度上依賴於會計人員的專業判斷，因而準則的這些規定客觀上增大了企業盈餘管理的空間。企業只需要“合理”地劃分研究階段與開發階段，通過調整研發支出費用化和資本化的分界點。就可以很輕鬆地操縱利潤。
（3）在將開發階段的支出計入無形資產後，對無形資產攤銷的年限上，新準則的規定也存在1定的缺陷。新準則不再具體規定攤銷年限，對於使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產是否屬於壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成1定的影響。
3、對新準則下我國研究開發費用會計處理的改進建議
我國新會計準則對研發費用的規定雖然有1些不足。但是與其他會計處理方法相比還是比較公允的。本文針對其存在的不足提出以下改進建議：
1、合理劃分研究與開發階段
研究階段與開發階段的劃分在具體操作時應該有1個合理的標準。1般而言。新產品、新技術的開發必須經過“提出設想1可行性研究1小型工業化試驗1大型工業化試驗1正式投產”的過程。隨著研究開發過程的不斷進行。研究開發的不確定性不斷降低。研究開發的風險也在降低，經過小型工業化試驗後，研究與開發結果變得明朗，失敗的風險很低。據此，本文認為，在從最初的想法形成到進行小型工業化試驗階段，是對新產品、新技術進行初步分析和調查並進行小型試驗的階段。這時專案能否成功還不1定，未來能否給企業帶來經濟效益也無法確定。投資風險比較大，所以可以將這1階段的研究開發支出予以費用化。具體來說，可以根據新會計準則規定的會計處理方法，將所發生的研究開發費用在“管理費用”下設2級明細科目“研究與開發費用”，並按照研究與開發專案設定3級明細賬，按專案明細歸集所發生的研究與開發費用，每期期末，將按專案歸集的研發費用匯總，即得到當月的研發費用總額。
通過小型工業化試驗後，專案成功的可能性非常大，進1步試驗的目的就是要運用於實踐。未來經濟利益也較為確定，開發失敗的風險很小，因而應將這1階段的研究開發費用予以資本化。具體會計處理方法為：對於已通過小型工業化試驗階段的專案，可在“研發支出”1級科目下按專案設定2級明細。用以歸集該專案從大型工業試驗到正式投產前發生的研究開發費用；專案完成投產後，按照國家法律程式形成無形資產，則將該專案的後期研發費用從“研發支出——某專案”貸方轉入“無形資產”賬戶借方。在1定期限內攤銷。
通過這1規定，企業在具體操作時就有了明確的依據，可以合理地劃分研究與開發階段，恰當地處理研發費用。
2、加強研究開發費用的披露
應該進1步強化企業研發費用支出情況的披露，1方面將企業的各種研發資訊傳遞給投資者，增強其對企業的投資信心；另1方面約束企業利用研發費用的調節進行盈餘管理和利潤操縱的行為。加強企業研發費用的披露主要包括兩部分：
（1）加強研究與開發費用的表內披露。主要包括以下幾方面：在資產負債表的“管理費用”下應單獨設定1行“研究與開發費用”專案，用來披露企業本期發生的“研究開發費用”總額，新準則對此已做了明確的規定；但是還應在利潤表的“管理費用”下增設“研究與開發費用”1欄，使投資者能更清楚看出企業的研究開發支出對利潤的影響。利潤表後還應設定附表“研究開發費用明細表”，用以按專案披露主要研究開發專案費用發生情況，這樣可使投資者更加明確研發資金的使用情況。
（2）加強研究與開發費用的表外披露。主要應在會計報表附註中設立以下內容：1是披露企業研究與開發費用所採用的會計政策，確認的標準、分類、計價方法，費用化金額，佔總費用的比例，資本化金額，所採用的攤銷方法；2是說明研究開發費用、研究開發投資和無形資產的關係，說明研究開發費用的主要投入方向，研究開發成功與失敗的比例：3是披露其與主營業務收入、技術性收入的比例，期初與期末餘額的對照分析；4是披露所研究與開發專案的可行性、先進性、現狀和市場前景。
綜上所述，研究開發費用因為具有周期長、投入大、風險大的特殊性，確實給企業會計核算與資訊披露工作帶來了困難。也提出了特殊要求。但只要採取合理的會計處理方法，就能恰當地解決其內在問題。新會計準則規定的研究開發費用有條件的資本化。既遵循了謹慎性原則，又遵循了配比性原則，只要企業在具體實施時，按照上述方法將研究階段與開發階段進行合理的劃分，進1步加強研發費用的資訊披露，就能將研究開發專案能否帶來未來收益的不確定性降到最低，使研發費用得到合理恰當的會計處理。
