【關鍵詞】 交易性金融資產；公允價值變動損益；公允價值變動；會計資訊有用性
“公允價值變動損益”是新會計準則下一個全新專案，正確理解與運用“公允價值變動損益”進行賬務處理，是會計實務工作者需要解決的實際問題。目前研究此問題的文獻不少。對會計準則關於“公允價值變動損益”的處理提出種種質疑，但都沒有從會計準則的立法理念上理解“公允價值變動損益”會計處理的實質。為此，本文就新準則對“公允價值變動損益”處理的有關規定進行解讀，以期能對貫徹實施新準則有所幫助。
一、會計資訊的有用性與“公允價值變動損益”賬戶的涵義
2006年2月15日財政部發布的新企業會計準則，在諸多方面都進行了重大變革，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。公允價值計量直接而客觀地反映了企業資產價值的變動，保持“隨行就市”，從而極大地保證了會計資訊的有用性，使企業提供的會計資訊更加相關、可靠。也體現了新企業會計準則立法理念，即財務報表的目標是向財務會計報告使用者提供與經營決策相關的會計資訊，強調的是會計資訊與經營決策的相關性。在這種觀念下，按公允價值模式計量企業的資產更能說明企業的資產狀況和經營情況。公允價值計量屬性的運用使得經濟業務的具體會計處理與原處理髮生了實質性的變化，對交易性金融資產、交易性金融負債及投資性房地產的會計處理新增“公允價值變動損益”科目，核算公允價值變動對資產、負債帶來的影響，從而及時體現該項投資的變動對企業損益的影響。
“公允價值變動損益”科目是用來核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及採用公允價值模式計量投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
以交易性金融資產為例，在資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高於賬面餘額的差額，借記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低於其賬面餘額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產時，應按實際收到的`金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面餘額，貸記“交易性金融資產—成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產—公允價值變動”科目的餘額，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。期末，應將“公允價值變動損益”科目餘額轉入“本年利潤”科目， 結轉後“公允價值變動損益”科目無餘額。
二、交易性金融資產公允價值變動的會計處理
下面根據新會計準則的規定，舉例說明“公允價值變動損益”的會計處理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票100萬股，另外支付1萬元的交易費用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產。2008年6月30日，該股票的市價漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：
1．2008年1月1日，購進乙公司股票時：
借：交易性金融資產—成本10 000 000
投資收益10 000
貸：銀行存款10 010 000
2．2008年6月30日，確認該股票的公允價值變動：
借：交易性金融資產—公允價值變動5 000 000
貸：公允價值變動損益5 000 000
同時， 將公允價值變動損益科目餘額轉入本年利潤
借：公允價值變動損益 5 000 000