論文關鍵詞：會計物件 勞動價值論 三維價值結構
論文摘要：企業會計是以價值運動為具體反映物件的技術活動，並以此作為鏡象折現出特定範圍內的社會經濟生活。文章分析了傳統會計反映物件的二維價值結構及其缺陷，並以馬克思勞動價值論對商品的價值分析為基礎，在會計中引入價值的勞動維度，試圖構建“勞動=資產=權益”的三維價值結構，使會計活動能在更多層面上對主體的價值運動進行全面而充分的反映，完善和拓展會計的功能。
一、會計對社會經濟生活的反映
企業會計是用特定的方式對特定範圍的社會經濟生活進行客觀反映的活動。社會經濟生活指物質資料的生產和消費。物質資料的生產和消費是人類社會賴以存在和發展的基礎，而物質資料在生產出來之後和被消費之前，還必須在社會成員之間進行分配或交換，因此，社會經濟生活泛指物質資料的生產、分配、交換和消費。馬克思指出“在生產中，社會成員佔有(開發、改造)自然產品供人類需要；分配決定個人分取這些產品的比例；交換給個人帶來想用分配給他的一份去換取的那些特殊產品；最後，在消費中產品變成享受的物件，個人佔有的物件……。因而，生產表現為起點，消費表現為終點，分配和交換表現為中間環節”，“生產為消費創造作為外在物件的材料，消費為生產創造作為內在物件的和目的的需要”，這樣，物質資料的生產、分配、交換和消費就成為一個交叉迴圈的運動過程。而企業會計則是以企業為主體，對特定範圍內的社會經濟生活，也就是物質資料生產、分配、交換、消費過程進行客觀反映的活動。
對社會經濟生活進行客觀反映的功能承擔者並不囿於會計活動，如企業檔案、統計等諸多活動都涉及到此項功能，那麼會計與這些活動的區別在哪裡呢?首先，會計的特別之處在於它反映社會經濟生活時所採用的技術方法和手段與眾不同。會計有著獨特的技術方法體系，比如會計活動中設定會計科目和賬戶的方法、複式記賬的方法、結算平衡的方法、成本計算的方法等，都是會計活動所特有的技術方法。其次，會計對社會經濟生活進行反映的技術方法體系是在“價值”觀念的基礎上構建的，會計的現實功能首先是反映商品價值的`運動變化。馬克思指出“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的會計就越是必要；會計對資本主義生產比對手工業和農業的分散生產更為必要，對公有生產比對資本主義生產更為必要”。這裡講的觀念總結是指反映(或核算)，而反映的物件“過程”是指物質財富的生產過程，即價值的形成運動過程。英國學者克朗赫爾穆(F．W．Cronhelm)在《簿記新法》中指出“簿記，乃是通過記錄財產，隨時反映所有者的資本金全部價值及其組成部分的技法”。美國學者福斯特(B．F．Foster)在《複式簿記解說》中指出“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分價值的方法，是記錄財產的技術”。可見，會計活動與商品價值觀念密切相關，會計是以價值運動為具體反映物件的技術活動。企業會計準確而客觀地反映企業價值運動，並以此作為鏡象折現出特定範圍內的社會經濟生活，從而完成自己的使命和功能。
二、傳統會計二維價值結構的缺陷
前已述及，價值及其運動是會計的反映物件。那麼企業價值及價值運動應該如何反映呢?這就牽涉到價值的維度。根據《現代漢語詞典》的解釋，“維”是幾何學及空間理論的基本概念。構成空間的每一個因素(如長、寬、高)即一維，如直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價值看成是一個幾何結構，則可將價值結構按反映維度的多少分為一維價值結構、二維價值結構、三維價值結構或更多“維”的價值結構。由於價值維度可以理解為價值的屬性差異，它們表達的其實都是“價值”這同一個事物，不會影響價值本身量的多少，因此，無論價值的維度有多少，其形成的價值結構都是一個各維度均衡的價值結構，這種均衡結構與一般的平面或空間結構有所區別。