不可忽視增值稅轉型對地方經濟的負面影響

從我國當前的形勢和稅收實際情況看，生產型增值稅轉變為消費型增值稅的改革勢在必行，一旦增值稅轉型在全國範圍推行後，會對地方經濟產生怎樣的，這是值得深入的課題。增值稅轉型帶來的積極影響，如消除重複徵稅因素，解決不同行業因資本有機構成差異造成的稅負失衡，稅負減輕，刺激了投資增長從而進一步帶動經濟增長；優化產業結構，促進高新技術企業的；提高出口產品的國際競爭力，有利於出口貿易的發展等正面作用是毋庸置疑的，而對其可能產生的負面效應認識還不夠，本文就增值稅轉型對地方經濟中財政收入、投資和就業這幾個主要因素可能產生的負面影響進行了，提出了一些政策建議。　　一、增值稅轉型導致地方財政收入的減少　　增值稅轉型改革後，首先對地方財政收入產生重要影響。現行的生產型增值稅由於對固定資產所含稅額不予扣除，給中央和地方帶來了較高的財政收入。實行消費型增值稅後。在短期內必然引起稅收收入的減少，尤其是在經濟結構以第二產業為主的地區，這種影響更為明顯。以江蘇省為例。江蘇省是以製造業為主的地區，第二產業所佔比重較大，增值稅一直居於其財政收入的主導地位。近幾年江蘇財政總收入中平均80％來源於稅收，其中增值稅收入佔稅收收入比重都超過50%，因此增值稅轉型之初勢必會造成江蘇財政收入的大量減收。按東北地區增值稅改革試點方案（僅允許扣除新增裝置投資所含增值稅稅款）測算，2002年江蘇省八大行業購入固定資產（剔除購入免稅固定資產、國內採購享受退稅的固定資產）為598.43億元，如實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為86.95億元，佔當年全省實現國內增值稅收入612.92億元的14.1％。如以2002年八大行業增值稅佔全省增值稅收入54.87%的比例為基準換算全行業2002年購入的固定資產（剔除購入免稅固定資產、國內採購享受退稅的固定資產），則為1 090.63億元，如全行業實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為158.47億元，佔當年全省實現國內增值稅收入的25.85％。假定以1996～2003年江蘇省全固定資產投資年平均增長率15.86％，作為八大行業年購入固定資產平均增長率，如果實行消費型增值稅，近5年間全省平均每年增值稅至少減收138.18億元。同樣，用此口徑推算如果在全行業實行消費型增值稅，開始的5年間全省年平均增值稅至少減收近250億元，再加上同步減少的城市維護建設稅等，總數將超過270億元。但是由於江蘇省新增裝置中，外商投資企業所佔比重為18％，外商進口國外機器裝置進口環節增值稅免稅，剔除這一因素，江蘇省增值稅和城市維護建設稅每年減少至少100億元左右。而2000-2005年6年間江蘇稅務部門實際入庫的所有稅收收入年均增加只有224.46億元，這意味著實行消費型增值稅將使江蘇省增值稅收入減少50%左右。　　由此可見，增值稅轉型，短期內將對地方稅收收入產生一定的負面影響，雖然增值稅轉型後稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅徵稅範圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現，故在一定時期內對地方財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。並且由於許多市縣級第三產業發展較慢，其財政對增值稅的依賴性較強，所以增值稅轉型形成的財政壓力對於市縣級財政而言，比全省更大。　　增值稅轉型對財政收入的影響大小還取決於固定資產抵扣方式的選擇。上述增值稅減收數額的計算是假定限制在對當年購進固定資產中機器裝置所含稅款的抵扣；如果允許抵扣當年全部購進固定資產所含稅款，且維持現行增值稅稅率不變。則增值稅的減收數額將大大增加；如果對現存固定資產所含增值稅稅款全部予以抵扣。增值稅減收額將在前者基礎上大幅度提高。然而實行消費型增值稅就不能迴避固定資產存量如何處理的問題。例如，2003年江蘇省僅規模以上企業固定資產淨值就達到5 591.47億元，所含增值稅進項稅額將在812.44億元左右，而2004年和2005年前三季度固定資產投資增長率又分別高達28％和27.7%.由於江蘇省中小企業數量眾多，如果包括全部工業企業，預計所含增值稅進項稅額將超過1 000億元，如此巨大的存量固定資產若全額抵扣勢必對江蘇省的財政收入產生嚴重影響。但如果對於這部分固定資產採取不予抵扣的做法，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，特別是不利於企業兼併等資產重組的進行，違背了實行消費型增值稅的初衷。　　當然從長期看，因增值稅轉型帶來的投資增長和經濟增長，將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉型的正效應終究會大於負效應。