論文關鍵詞:增值稅轉型 生產型增值稅 消費型增值稅 盈虧平衡點 安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅徵收模式。本文分析了增值稅轉型改革對企業盈虧平衡點銷售額及企業經營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利於提升企業的盈利空間,進而提高企業競爭力。
所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅徵收模式。轉型後的優勢在於,允許企業對進項稅額進行抵扣,從而避免了重複徵稅,更好地體現了的中性原則,同時由於固定資產的降低,對企業降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該指標提供了防止企業虧損應完成的極限業務量資訊,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。
假設增值稅轉型前後只有固定資產的進項稅額處理不同,其餘各項指標處理方法不變。設企業的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產的折舊費用),生產型增值稅下固定資產的折舊費用為D1,其相應的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產的折舊費用為D2,其相應的盈虧平衡點銷售額為y2,由於消費型增值稅下的固定資產原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那麼,生產型增值稅下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉型前後盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉型後盈虧平衡點降低了,企業的盈利區域變大。
例:某企業年產品銷售收入100萬元,單位產品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產的原始價值:生產型為46.8萬元;消費型為40萬元,預計使用年限為4年,期末無殘值。根據該例資料計算增值稅轉型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉型後,盈虧平衡點的銷售額都出現了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉型前後盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉型對安全邊際率的.影響
安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現有銷售量或正常銷售量之比。那麼,生產型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1= ;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉型後安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大於零,說明增值稅轉型後企業的經營安全狀況更好。
評價企業經營安全程度的標準。仍以上例為基礎,計算增值稅轉型對安全邊際率的影響。根據表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉型後安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業的經營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉型前後相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉型後,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,並且隨時間的推移而變化。
參考文獻:
1.王洪海,宋麗娟.增值稅轉型經營槓桿效應計算與分析[J].中國資訊化,2007(3)
2.曹海敏,朱傳華.管理學[M].清華大學出版社,2004