我國施工單位專案審計存在的問題
我國施工單位的專案審計工作主要存在著以下幾個方面的問題:
1缺乏全過程跟蹤審計的思想
我國施工企業普遍缺少全過程和精細化管理的思想，重視專案的獲取而輕視專案的過程管理．從而造成施工單位幹了很多的專案卻很難取得與專案數成比例的經濟效益．由於受傳統管理思想的影響，施工單位管理者只重視專案管理人才的選用，卻對專案管理者的管理工作及監管的重要性認識不足．從而形成了專案管理監管的真空．專案跟蹤審計是近年來隨管理審計的發展而出現的新興專案管理監管方法．由於施工企業領導層的管理習慣和保守思想，在較短時間內比較難接受專案跟蹤審計這種全新的專案管理監督形式．
2沒有建立完善的跟蹤審計制度
隨著管理審計的發展，很多行業都開始實行內部和跟蹤審計．我國一些國有大型施工企業也都相應開始採用內部審計進行工程專案管理．要實施好跟蹤審計工作，就必須建立完善的跟蹤審計制度，而現階段我國建築行業監管機構還沒有相應的建設專案跟蹤審計的法律法規．施工企業也很少有建立自己公司內部的專案跟蹤審計的企業管理制度．這就讓跟蹤審計工作沒有了制度的依據，從而對專案的跟蹤審計的健康發展造成了制度上的障礙．
3缺乏合格的複合型跟蹤審計人才
現階段我國施工單位擔任專案審計任務的工作人員多數是由學習財會知識出身的人擔任．在過去財務審計佔主體的管理時代，財務人員完全能夠勝任他們所從事的審計工作．但隨著整合和綜合管理的發展，單一知識結構的人才已經很難勝任複雜化的工作．特別是對於專案跟蹤審計工作而言，他們不但需要財務管理的知識，還需要專案管理、經濟、工程造價、法律、施工技術等等多方面的綜合知識．所以我國現在的施工跟蹤審計人員隊伍已經嚴重的不能夠滿足專案跟蹤審計的要求．
施工單位跟蹤審計的內容
從專案的時段劃分，可以將工程專案的跟蹤審計劃分為:一是專案投標階段的跟蹤審計;二是專案施工前期的準備階段的跟蹤審計;三是專案施工過程的跟蹤審計;四是專案竣工階段的跟蹤審計．如圖1所示．
1專案投標階段跟蹤審計的主要內容
專案的投標是施工單位專案管理的開始，只有通過投標，施工單位才能獲得工程專案，從而保證企業的生存和發展．在投標階段主要從以下三個方面對專案跟蹤審計:施工單位在投標專案時必須對所投的專案進行充分而必要的風險分析，根據不同的風險級別而採取相應的措施．在工程專案投標風險審計時主要審計企業投標時是否對要投標的工程專案進行了必要的風險分析，是否有相應的風險應對措施．首先是審計來自業主的風險識別是否充分．因為來自業主的風險因素始終是施工企業最關心的問題，所涉及的風險也較大．［2］包括審計業主的資信調查是否充分、所投專案的資金到位情況、業主的財務狀況、業主的聲譽、業主的專案管理水平、業主的偏好等等的調查是否充分周到．只有對業主的這些風險因素進行充分的調查，在調查的基礎上論證充分，施工企業的風險才會降到最低，為專案的後續工作打下堅實的基礎．其次是審計來自施工單位自身的風險識別和應對．包括施工單位是否有能力完成將要投標的專案、技術水平是否達到專案的要求、管理人員是否具備相應的技術水平等等．最後還要審計投標時是否對社會、經濟、環境所存在的風險做充分的識別是否建立相應的應對措施．包括當地社會的穩定性有無論證、當地的經濟狀況是否調查、是否對當地的物價水平做過調查和分析等等．專案的招標檔案是施工單位準備投標檔案和參加投標的依據，同時也是評標的重要依據，因為評標是按照招標檔案規定的評標標準和方法進行的．此外，招標檔案是簽訂合同所遵循的依據，招標檔案的大部分內容要列入合同之中．［3］因此，施工單位必須對招標單位所編寫的招標檔案進行審計，發現其中的問題，並採取相應的應對措施．主要審計內容如下:審計招標書中工程任務有無漏項．施工單位在編寫投標報價時，是以工程內容和工程量為基礎的．雖然現在採用的工程量清單計價方式的工程量的偏差風險由業主承擔責任，但工程量的大小直接影響著施工單位的報價．所以對招標書中的工程任務和工程量進行審計是很有必要的．審計招標書中技術規格和合同條款對有資格投標的任何供應商或承包商有無歧視性規定．審計評標的標準是否公開和合理，對偏離招標檔案另行提出新的技術規格的標書的評審標準，是否切合實際，力求公平．投標檔案是施工企業對所投專案的響應性檔案．投標檔案編寫的是否正確和合理，是否對招標檔案做了充分的響應，是關係的施工企業能否中標的重要問題．所以施工單位應對所編寫的標書進行跟蹤審計．主要審計投標書封面內容、商務報價是否合理、審計投標檔案及合同條款是否對招標檔案做了相應的承諾響應．
2專案施工前期準備階段的跟蹤審計的主要內容
如果順利中標，施工單位的工作就進入到了施工前的準備階段．在這個階段施工單位一是要做好進場前的各種人員、機械安排;二是要對施工現場的佈局、專案部駐地等做好安排．在這個階段跟蹤審計應該跟進到如下方面:專案部是施工企業在專案上的為完成任務而設立的組織．專案部的部門設定是否合理，專案部人員的配備是否得當，直接影響到專案執行過程中管理的成敗．所以在入場前，對專案經理的資質和能力，選派專案的人員資質和能力等等應該進行必要的考察，保證在專案開始的時候有一個能夠勝任工作的專案組織．［5］專案在進駐前首先應對專案部駐地進行確定．應該根據不同的工程類別特點，佈局專案部的駐地．這個時候應該對專案部駐地的佈局合理性進行審計，審計專案部的駐地選擇是否進行了論證和比選．同時還應對施工場地的佈局進行審計，比如混凝土攪拌站的佈置、料場的佈局、加工場地的佈局的合理性等等．例如本人曾參與的一個公路建設專案，由於施工前沒有對混凝土攪拌站的`佈局進行認真地分析，將攪拌站設定在了專案駐地的傍邊．不僅對專案部的工作生活造成了嚴重的干擾，而且由於攪拌站的位置距離施工場地較遠，增加了不少運輸成本．
3專案施工過程的跟蹤審計的主要內容
隨著專案部的設立和施工專案前期的準備工作的完成．專案進入到正式的施工階段．專案施工階段，也是專案逐漸由構想變成現實的階段．在這個階段，施工質量、施工進度、施工成本將成為跟蹤審計的重點．專案的質量跟蹤審計主要從以下幾個方面側重進行:首先審計施工專案部質量管理檔案的完整性;審計施工專案部有無確實可行的質量控制和管理措施;專案部是否配備了足夠的質量管理人員;人員的職責和權利是否明確等等．進度管理的目的是為了能夠按合同要求的工期完成施工專案．隨著經濟發展速度的加快，業主對施工專案進度的要求越來越高．工程專案是否能夠準時完工，將直接影響到施工的成敗．施工專案進度的審計主要應該從施工專案部是否制定了明確的進度目標、專案部人員是否有足夠的進度意識、專案部是否制定細化到操作層面的進度管理方法和是否有有效的應用進度管理方法和工具等．成本審計的目的就是跟蹤審計施工專案部成本管理的有效性，最後實現專案的盈利目標．施工專案的成本審計主要是要看施工專案部有無明確的成本目標、是否建立了全員參與、人人有責的成本意識和有效可行的成本管理工具和方法等等．
4專案竣工階段的跟蹤審計主要內容
在專案的竣工階段應該從專案收尾工作的準備情況、專案合同內容的完成情況、專案竣工檔案的編寫等內容進行審計．
施工單位專案跟蹤審計的作用
施工單位專案跟蹤審計有利於深入貫徹執行國家審計、建築等法規;有利於施工單位內部控制和管理制度的徹底執行;有利於監督施工專案各行為主體;有利於防弊糾錯，維護企業利益，提高公司管理效益，實現施工企業的經濟目標和長久發展．對施工專案的跟蹤審計，實現了施工單位對工程專案的全過程、全方位的實時監控，從而避免個別專案獨自為大，脫離企業管理的現象．在跟蹤審計中，由於審計人員持續介入到施工專案的全過程中，形成了全過程、全方位、經常性的制約和監督機制．避免了專案個別人員為了自己小利益而不顧企業大利益的不良現象發生．這樣可以促進廉政建設，減少瀆職犯罪．
結束語
施工單位跟蹤審計的研究只是本人的一個初步探索，還有許多問題需要我們深入探討和研究．建築業是我國經濟發展的重要支柱產業之一，所以施工單位管理效率不但影響到施工單位自身的生存和發展，而且對整個國民經濟的健康執行至關重要．施工單位跟蹤審計研究必將為有效管理施工專案起到應有的作用．（本文作者：王子健、周曉靜 單位：北京建築工程學院經濟與管理工程學院）