建設專案全過程跟蹤審計措施淺探

建設專案跟蹤審計是指審計部門對基建專案從專案立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作，通過發現和評價工程建設過程中存在的問題，幫助建設部門糾正偏差，以實現對工程建設專案全過程的審計監督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事後三個階段，從專案立項到交付使用各環節審計人員都參預其中，對專案實施的全過程有更深入地瞭解，特別是審計人員經常深入施工現場，能及時掌握現場第一手資料，對在結算中容易產生意見分歧的隱蔽隱蔽工程、現場變更、簽證都有詳盡的瞭解，不但避免了結算時與施工方產生矛盾，而且大大減少了審計人員因不瞭解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價。 一、跟蹤審計的事前控制　　一是確定專案審計負責人，配置相應的審計人員。審計部門在開展跟蹤審計前就應組成跟蹤審計小組，專人專職負責對建設專案全過程全方位的跟蹤監督與管理，責任到人。二是根據專案特徵制定相應的跟蹤審計方案。在專案實施各階段，審計人員的工作要點、主要內容以及相關部門需要提供的審計資料在審計方案裡都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。三是和相關職能部門就跟蹤審計工作招開聯席會。基建審計是一項複雜的系統工程，每個建設專案都是經過設計、施工、監理、建設管理部門等單位共同努力完成的，目前，跟蹤審計還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有牴觸情緒，認為是學校對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視，既然有跟蹤審計把關，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心。為了讓大家對跟蹤審計有進一步瞭解，便於審計工作的開展，在專案跟蹤審計前與相關職能部門一起召開聯席會議，與他們共同討論跟蹤審計方案，一方面可以聽取他們好的建議，一方面讓他們瞭解跟蹤審計的工作職責，這樣互相溝通、換位思考能夠增進了解，給審計創造一個和諧的`工作環境，便於有效開展工作。二、跟蹤審計的事中控制　　跟蹤審計的目的是規範管理，有效控制工程造價，因此，審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心，專案實施過程中有關造價的環節是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應該集中力量抓好以下幾個重要環節：　　（1）招投標階段。首先，審查工程量清單並參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此提供給乙方的工程量清單應儘量準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標檔案及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，發現的問題應在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，並對工程量清單做相應的調整。同樣，對施工單位提出來的問題，應該核實並備案，經過確認的同樣作為修正後的工程量清單的組成部分。　　其次，審查招標檔案並全過程參與工程招標。對於招標檔案主要審查其招標範圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程式是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程，便於對評標過程有全面的瞭解，特別是商務標部分，常常出現一些超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。　　最後，審籤施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程專案，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關係主要通過合同確定。審籤合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規範等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是一些投標時不考慮，在結算時需調整的專案如：趕工措施費、優質工程獎等該如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應該特別注意的是合同檔案與招標檔案、投標檔案三者之間的統一，避免產生矛盾。如投標書中讓利幅度是以投標總價為讓利基數，而簽訂合同時卻是扣除甲供材後的總造價為讓利基數，這一變更的實質就是減少讓利總額，使建設方增加工程投資。　　（2）施工階段。首先，做好隱蔽工程驗收記錄。由於隱蔽工程在隱蔽後無法看到，因此是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場瞭解具體施工做法，做好取證記錄，如水管、電管的型號、材質、品牌；防水、防潮層的做法等都應詳細記錄下來，另外還要特別注意的是許多施工圖紙上都沒有詳細標註構造柱和圈樑，只在說明部分作了簡要交代，審計人員一定要深入施工現場，將實際情況記錄下來，所有的隱蔽工程都要經基建、監理、審計、施工四方會籤後才能隱蔽。　　其次，審查現場簽證和工程變更。現場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。工程建設的生產週期比較長，在此期間常會出現一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時，由於施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標後，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數甲方和監理職業道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無衝突等。審計人員務必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算的行為堅決抵制。 　　（3）決算稽核階段。工程結算是工程投資的彙總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應根據合同約定，現在一般大都採用標底 變更的方法。稽核前，首先要熟悉合同和投標檔案，弄清招標範圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對於可調整的部分，再根據現場有關資料，稽核工作量計算是否準確，與現行有關規定有無衝突，定額套用是否正確，有沒有高套重算。材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認後，審計人員出具審計結果通知書，審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應交代一些特殊事項，包括如何處理甩項工程、如何處理甲供等。三、跟蹤審計的事後控制　　主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結束後，必須及時將審計工作底稿、招標檔案、投標檔案、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，並對審計資料資料進行資訊化處理，建立審計專案檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔。在開展全過程跟蹤審計中，還需注意以下兩點：　　一是務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關係。審計的職能是“監督與服務”而不是“管理”，因此，一些應由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。比如：圖紙繪審，工程進度，安全防護等基建部門的正常管理工作，審計部門就不應過多幹預，干預過多，審計部門參與到管理工作中，審計工作失去了獨立性，所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。這樣，不但違背審計工作的職能，而且容易挫傷其他部門的工作積極性，使部門之間產生不必要的矛盾，不利於審計工作的開展。因此，審計工作一定要定位準確，努力做到“到位不越位，參與不干預，介入不包辦，獨立不孤立”。　　二是建設專案具有多樣性、複雜性的特點，沒有哪一套跟蹤審計方案能夠適合所有工程專案，如果生搬硬套，不但跟蹤審計方案不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此，應從實際出發，根據不同專案特徵、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用，而不只是流於形式。參考文獻：[1]《中國內部審計準則》[2]《合同法》[3]《招投標法》