在施工階段的建築材料和裝置的數量和質量是否符合招標要求或與所報的結算資料是否一致問題,在事後結算階段無法核實。採取全過程跟蹤審計便有效的規避了這一侷限性,使整個建設專案進行得有章有節,審計得明明白白。高校內部基建工程審計力量不足,審計質量難以保證在普通高等院校基建工程建設專案中,涉及到諸多環節,專業面廣,有的地方還涉及很專業的知識,這就對高校內部審計部門的業務能力提出了更高的要求,在高校審計部門中,審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限,掌握的知識不夠全面,不夠系統。介於審計人員自身專業知識的侷限性和資源的有限性,很難對每個專案甚至每個環節都進行審計監督,介於此,就需要聘請有良好社會信譽和資質的審計中介公司進行全過程跟蹤審計,使審計更專業,監督更到位。
工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設工程招投標是在市場經濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3],是目前市場上普遍採用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監督,並做出相應的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重,審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質的造價諮詢機構進行背靠背的工程量清單編制,約定時間請參與清單編制的幾家機構當面進行核對,確定清單的項和量(包括清單的編碼、專案名稱特徵、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確)。審計機構要認真核實和控制招標價,審查定額的套用和取費是否合理,材料價是否符合要求,只要對招標價進行嚴格把關,就完成了招標階段審計控制的重點內容,在此基礎上,也要對招標檔案進行詳盡的稽核。招投標活動一旦結束,建設方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同,審計單位務必要把好施工合同關,特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行稽核,檢查合同所涉及到的雙方權利和義務、質量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監督是跟蹤審計的重點和難點,介於高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數不足等自身的特點,需要聘請一家專門的審計中介機構參與跟蹤審計。在施工過程中,瞭解施工工藝,嚴把施工質量關,對工程設計變更、施工工藝的更改、現場簽證以及隱蔽工程的審計監督是本階段工作的關鍵,直接關係到整個工程的造價。建設方應該出臺一整套施工現場管理制度,針對施工方所要求的設計變更、施工工藝的更改和現場簽證的地方,須聘請相關方面的專家組進行論證,依據論證結果,對於確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續,即專家組的論證書、完成的簽字手續等有章可循的變更資料,這就避免了施工方為了增加造價,提出變更事項,產生尋租行為,規避了建設方相關管理人員的道德風險,有效的節約了資金。案例:某施工單位為了提高工程造價,並且減少在樁基部分因漏報專案的風險,將原設計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁,該工程在2010年年底招投標活動已結束,在2011年年初開始施工,(依據相關規定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁)。針對施工方提出的這一要求,審計方首先向建設方做了關於人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鑽孔造價比較,兩者價格相差八倍有餘(單就每個機械旋挖孔樁鑽孔成型的檢測費就是2000元人民幣),介於巨大的造價懸殊,建設方立即聘請此方面的專家,進行技術論證,論證結果即是人工挖孔樁工藝繼續施行,這一結果避免了高額的機械旋挖空樁費用,有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的'審計和現場材料和裝置的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收,將施工工藝和工程量記錄在案,這就避免上道工序被下道工序覆蓋後由施工方單方面確定,審計驗收由主動變為被動。對施工現場的材料和裝置要認真及時的核實,施工現場每到一批建材和裝置,審計方立即組織人員驗收材料和裝置的品牌質量和數量是否符合相關要求,做好驗收記錄,因材料和裝置佔基建工程造價很大部分比例,直接關係到工程質量,施工現場偷工減料時有發生,且材料裝置的品牌質量不同,價格有很大的差異。
審計方立即書面要求施工方提供竣工結算書,且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料,在雙方交接竣工結算資料時務必做好移交記錄明細並要求施工方簽下承諾書,內容包括兩方面,一是必須承諾所交資料真實有效,二是結算結果只依據當前資料,不再提供任何新的產生經濟效益的資料,否則後果自負。跟蹤審計方緊接著就開始複核資料的真實性和有效性,找出投標書中漏項部分,認真核對竣工圖和施工圖,依據提供的真實有效的資料,包括現場簽證,設計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合,基於施工合同進行結算審計。在稽核過程中注意複核工程量,檢查套用的定額和取費標準是否合理,材料價差調整符合相關規定與否等等。5結束語高校基建工程專案審計採用全過程跟蹤審計勢在必行,這種創新的模式現正處於起步階段,是一個持續且複雜的工作過程,由於大型基建工程審計本身對專業技術的要求極高,這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰,既要精通業務,還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質。另一方面,全過程跟蹤審計對關鍵環節的控制審計,這就有效的預防和較少了審計尋租行為的滋生,規避了高校管理人員的道德風險,保護了幹部,提高了高校的美譽度。高校基建工程全過程跟蹤審計,加強了對整個建設專案的全方位管理,有效的控制了造價,節約了資金,保證了質量。