[摘要]我國中小上市公司發展迅速，但內部控制管理並不樂觀，主要是中小上市公司缺乏完整有效的內部控制制度，監督機制還不完善。影響和制約中小上市公司的進一步發展的因素很多，其中主要因素是中小上市公司內部控制資訊披露問題。完善中小上市公司內部控制資訊披露，應建立健全中小上市公司內部控制制度，完善中小上市公司組織架構和治理結構，提高中小上市公司內部員工素質，確保會計的高質量。
[關鍵詞]上市公司;內部控制;資訊披露
一、中小上市公司內部控制的相關概念界定
1.中小上市公司的相關概念中小上市公司相對於大型企業，人員規模、資產規模與經營規模都比較小。在國際上，各個國家對中小上市公司的界定的標準不盡相同，且隨著經濟的發展而不斷更新變化。一般情況下，對中小上市公司的定義從量和質兩方面來解讀，量的指標主要包括僱員人數、實收資本、資產總值等。質的指標主要包括企業的組織形式、融資方式及所處行業地位等。隨著經濟的不斷髮展，對中小上市公司的定義有了新的解讀，新的標準主要以銷售收入、資產總額為標準。在我國，擬規定工業企業銷售收入和資產總額均在5000萬元以下的為小型企業;銷售收入和資產總額均在5000萬元至5億元之間的為中型企業;銷售收入和資產總額均在5億至50億元之間的為大型企業;銷售收入和資產總額均在50億元以上的為特大型企業。
2.內部控制的界定
資訊披露是一個企業向投資者和社會公眾全面溝通的資訊橋樑，也是投資者和社會公眾瞭解該企業以及進行投資分析、決策的主要依據。真實、全面、及時、充分地進行資訊披露至關重要。國際上的很多財務醜聞的爆發，如美國的安然事件，世通案件，使得很多的專家學者認識到一個企業的內部控制資訊披露的重要性。
二、中小上市公司內部控制現狀及存在問題
1.中小上市公司缺乏完整有效的內部控制制度
在我國，中小上市公司數量之多，影響之大以致我們必須研究中小上市公司的內部控制制度建設問題。但是，對於內部控制制度，存在以下兩個問題：一是對於中小上市公司，一般都是內部人或創始人通過自己的經驗和多年從商的經歷管理自己的公司，對於規範的內部控制制度要求不多，缺乏科學的、系統的內部控制制度來管理公司;二是即使基於法律法規的要求建立了內部控制制度，但是內部控制制度的有效性很難保證，並沒有發揮應有的作用。
2.中小上市公司缺乏有效的監控機制
在我國中小上市公司板內部存在監管機制不完善的現象。對於大多數中小上市公司來說，監督機制很不完善，很多中小上市公司雖然設立了內部審計等監督機構，但監守自盜的現象十分嚴重。同時，中小上市公司的組織結構一般採用直線制，容易形成所有權和經營權高度統一的管理模式，企業的所有者同時又是經營者和監督者;
從而使監督制度形同虛設，形成監管不力的局面。
三、國內外內部控制資訊披露影響因素
1.國外內部控制資訊披露影響因素
國外對企業內部控制資訊披露的研究，大致可以分為兩個階段。2005年前，研究的關注點在於分析上市公司自願披露的影響因素，專題探討內部控制資訊披露影響因素的文獻不多，常被借鑑的研究成果是RogierDumes研究荷蘭證券市場上149家上市公司的內部控制資訊披露情況後所得出的'結論，即企業內部控制資訊披露的影響因素包括：管理層持股比例、大股東持股比例、企業規模、委託審計的會計師事務所的聲譽等。2005年後，對內部控制資訊披露的討論主要聚焦於上市公司內部控制缺陷及其影響因素的披露。
Cooke以48家日本公司為樣本，試圖找出影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括公司規模、上市地位、行業類別，構建的披露索引表專案數為106個。
研究表明:公司規模越大、上市公司與製造業會自願披露較多資訊。
Hossain等以75家馬來西亞公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括公司規模、所有權結構、負債比例、固定資產比例、選擇的會計師事務所、在外國上市情況，構建的披露索引表專案數為75個。研究表明:公司規模、所有權集中度和有在外國上市與披露水平顯著正相關;負債比例與披露水平呈接近顯著正相關;固定資產比例和會計師事務所與披露水平無顯著相關。
Hossain等以55家紐西蘭上市公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括公司規模、負債比例、固定資產比例、海外上市排名、選擇的會計師事務所，構建的披露索引表專案數為95個。研究表明:公司規模、負債比例及海外上市排名與披露水平呈正相關;固定資產比例與會計師事務所聲譽與披露水平無顯著相關。
Meek等以116家美國公司、64家英國公司、46家歐洲大陸公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。
探討的公司特徵包括公司規模、地區類別、行業類別、負債比率、國外營運程度、獲利率、國際上市地位，構建的披露索引表專案數為85個。研究表明:財務報告整體的披露程度受公司規模、國家/地區類別以及是否在多國掛牌上市的影響;策略性資訊披露程度受國家/地區類別以及是否在多國掛牌上市的影響;非財務資訊披露程度受公司規模、國家/地區類別、及行業類別的影響;財務資訊披露程度受公司規模、國家/地區類別、行業類別及是否在多國掛牌上市的影響。
2.國內內部控制資訊披露影響因素
國內關於上市公司內部控制資訊披露影響因素的研究大多以A股上市公司為研究物件，鮮少分析中小板上市公司，對於中小板上市公司的內部控制資訊披露影響因素，可以借鑑大型上市公司內部控制資訊披露影響因素，並結合考慮中小板上市公司自身特點。主要的研究的成果有：蔡吉普以2003年A股上市公司為樣本，分析我國上市公司內部控制資訊披露的影響因素，研究結果發現我國上市公司內部控制資訊披露受公司盈利能力、財務報告質量以及財務狀況異常的影響，經營業績好、財務報告質量高的上市公司傾向於披露內部控制資訊，而財務狀況存在異常的上市公司披露內部控制資訊的動力明顯不足。
李豫湘以2002年117家上市公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括:股權集中度、獨立董事比例、公司規模、二職合一，構建的披露索引表專案數為35個。研究表明：股權集中度與資訊披露指數顯著相關;獨立董事比例與披露水平正相關但不顯著;董事長與總經理是否兩職合一與披露水平關係不顯著;公司規模與披露水平正相關且關係顯著。
封思賢以201家A股上市公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括：盈餘業績(淨資產收益率)，構建的披露索引表專案數為17個。研究表明;盈餘業績與披露水平顯著正相關。
鍾偉強以260家A股上市公司為樣本，分析影響公司資訊披露水平的因素。探討的公司特徵包括:管理層持股比例、國家持股比例、股權集中度、獨立董事比例、審計委員會、兩職兼任、公司規模、淨資產收益率、事務所聲譽、公司未來成長機會，構建的披露索引表專案數為55個。研究表明:公司規模越大、未來成長機會越大則自願披露水平越高;事務所聲譽、淨資產收益率與披露水平不顯著相關;管理層持股比例影響不顯著;國家持股比例與披露水平顯著負相關;獨立董事比例對披露水平未產生顯著正面影響;審計委員會顯著正相關;兩職兼任顯著負相關。
四、完善中小上市公司內部控制資訊披露的對策建議
我國中小上市公司發展迅速，但內部控制管理很不樂觀。中小上市公司需要結合自身特點，優化控制環境、明確控制目標、改善控制技術，並不斷完善內部控制系統，提高內部控制的效果。
1.建立健全中小上市公司內部控制制度
完整合理的內部控制制度是有效內部控制的前提，企業管理層應該根據自身的特點，建立適合自己的內部控制制度。同時，企業的高層管理者和員工都應該提高警惕，認真的實施內部控制制度。
2.完善中小上市公司組織架構和治理結構
中小上市公司由於其規模相對小，管理者水平等原因，往往不具備內部控制的能力，使得企業內部控制制度管理不能很好的為企業的發展服務。
3.提高中小上市公司內部員工素質
人有主觀能動性。中小上市公司內部控制工作效果和質量的優劣，人是決定因素。內部員工包括：企業的管理層和財務會計工作的主管人員、普通的財會人員以及企業分管財務工作的經理人員。高素質的員工能夠最大限度的提高企業內部控制的有效性，確保會計的高質量。
[參考文獻]
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