【關鍵詞】 三維；時空；戰略成本管理；成本動因
戰略成本管理最早於20世紀80年代由英國學者西蒙提出，隨後由美國管理會計專家桑克接受了這一觀點，於1993年出版了《戰略成本管理》一書，使戰略成本管理具體化，並逐步為國外部分企業所接受和推廣。戰略成本管理20世紀90年代以後在國外得到發展，是在傳統成本管理基礎上的突破。當今美國會計界兩名著名教授庫帕和斯拉莫得認為，戰略成本管理意旨企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置之目的。然而，現有的戰略成本管理理論和方法並未完全形成自己的一套嚴謹和系統的理論框架。從已有的戰略成本管理的研究文獻和資料來看，學者大多隻是注重戰略管理對戰略成本管理的影響和約束，強調競爭優勢和戰略地位，卻忽視了一系列成本管理理論和方法之間的內在邏輯和聯絡，作業成本管理、價值鏈成本管理、成本企劃等方法之間，以及這些理論和方法與戰略管理之間的內在關係並未理順和釐清，這些問題使得戰略成本管理這門學科難以真正從戰略管理中獨立出來。戰略成本管理有很好的戰略意圖和解決企業根本問題的雄心壯志，卻因為缺乏清晰和嚴密的成本管理理論構架，使得成本管理問題看似簡單，而實際上錯綜複雜、含糊不清，給戰略成本管理的理論研究者和實踐者帶來了極大的困惑。
一、時空概念
時間與空間是一切物質形態最基本的執行形式，這種基本執行形式是物質形態之間的各種相互作用普遍共有的表現形式，並構成一切物質形態之間的統一的外部聯絡。時空是物質的固有屬性，是運動著的物質的存在形式。從形象形態來看，空間是物質形態的並存序列，時間是物質形態自身狀態的交替序列，空間和時間都只是物質形態之間普遍的`外部聯絡的一個方面或一個環節。
無論是在自然科學還是在社會科學的研究中，人們常把對一定物質系統的空間結構的分析稱作靜態分析。這裡所謂靜態,實質就是指該系統內在要素之間各種相互作用在整體上處於平衡的狀態。可見人們確實早已認識到只有從物質系統內部各種相互作用整體平衡的角度出發，才談得上對該系統空間結構的分析。這是由於空間乃是物質系統內部的各種相互作用藉以保持總體上平衡的普遍性形式。
時間本質上是並存物質形態之間相互作用的不平衡性藉以實現的普遍形式，因而也是非並存的一切物質形態之間藉以進行相互作用的一般形式。時間本身表現為物質形態普遍固有的連續性，及其狀態交替的不可逆轉的一般順序性的統一。時間範疇表徵著非並存的物質形態之間普遍的外部聯絡。
二、會計時空觀
西方會計中的靜態論以及我國會計理論界對資金運動靜態規律的研究成果,都是基於對會計物件空間結構分析的基礎上得出的結論。需要指出的是資金運動靜態規律，不僅是資產與權益的對等平衡，還包括資產與權益各自內部結構上的並存性，而並存性現在常常被認為是運動規律，這是一種錯覺。因為並存性也是從相對靜止狀態觀察會計物件運動的結果，是從總體的、空間的範圍研究資金的執行規律。空間是物質形態的一種廣延性。資金的各種物質形態有各自不同的經濟功能、不同的週轉方式與速度、不同的來源渠道；而並存性正是各種不同物質形態的資金在相對靜止狀態的統一性的表現特徵。如果說對等平衡性是資金作為整體的對立與統一，那麼並存性則是資金統一體的對立雙方在各自結構複雜性和多樣性下的並列與共存。因而，資金運動的對等平衡性與並存性都是會計物件空間結構分析的結果。