[摘要]：資訊造假案此起彼伏，股市人氣渙散，追究造假的根源將為遏制這類事件提供有效的解決辦法。造成這類事件的根源很多，每個事件都有其個性因素，本文僅從其存在的一個共性--內部控制環境方面來探討此。本文借鑑了COSO對內部控制的概念以及對內部控制環境的界定來我國上市公司在這方面存在的缺陷，並提出一些解決，期望能通過重朔內部控制環境來遏制虛假會計資訊的產生。
[關鍵詞]：內部控制 內部控制環境
銀廣廈事件在各個相關領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監會、註冊會計師事務所受到指責，證監會進一步加大對上市公司的監管力度；界也對該事件的成因及其引起的後果進行了討論和。從昨天的瓊民源、紅光實業到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，面也越來越廣。每一種現象的產生和都有其複雜的原因，上市公司之所以對製造虛假會計資訊樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大於成本，但是細細加以分析，我們會發現有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假資訊的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業做了案例分析後，認為現在我國並未確立對真實會計資訊的需求制度；其次是上市公司為虛假會計資訊付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數上市公司內部控制環境的現狀來分析虛假資訊產生的根源，希望能通過從對內部控制環境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發生。
一、內部控制的發展階段及其現狀
內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。
第一個階段是內部控制的雛形--內部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房採取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關係和生產力的重大變化，促進了化大生產程度的發展，加劇了間的競爭，加強企業的內部控制管理成了關係企業生死存亡的關鍵因素。因而一些企業在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和互動核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是內部控制理論中有關組織控制、職務分離控制的雛形。
第二階段是內部控制的初步形成--以職務分離、帳戶核對為主要的內部牽制，逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程式、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程式、處理手續等方法採取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。
第三階段：成熟期--內部控制結構。該時期的代表是1988年美國AICPA釋出的《審計準則公告第55號》，它以"內部控制結構"代替"內部控制"，並提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程式。這也是我國CPA沿用的內部控制結構。
目前關於內部控制最具權威的概念是美國COSO委員會在1992年釋出的《內部控制--整體框架》的報告中提出的"內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。"同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、監控等五個相互聯絡的要素。同時指出了內部控制環境是其他因素構建的基礎，由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。