資產組減值測試及其會計處理

一、資產組的基本概念及其認定 　　 　　通常對於減值資產的認定，應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是，當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，則應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。所謂資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立於其它資產或者資產組產生的現金流入。可見，資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其它資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。如果管理層按照生產線來管理企業，可以將各生產線作為生產組；如果管理層按照業務型別來管理企業，可將各類業務中所用的資產作為一個資產組；如果按照區域來進行企業的監管，可將各區域所使用的資產作為一個資產組。幾項資產的組合生產的產品(或者其他資產)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用，也應當在符合以上規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。很多情況下，企業資產組的現金流入受內部轉移價格的影響，則應當按照企業管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組的未來現金流量。新準則在引入資產組概念的同時還引入了總部資產的概念。總部資產包括總部或事業部的辦公樓、電子資料處理裝置等，由於它們難以脫離集團或事業部的其他資產而產生獨立的現金流入，而且其賬面價值也難以完全歸屬於某一資產組，因此，對於某項總部資產，應當先確定該總部資產所歸屬的資產組合後，再確定其是否發生減值。　　 　　二、資產組的減值測試 　　 　　資產組的減值測試與單項資產相同。根據資產減值準則的要求，企業資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計其可收回金額，並將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產是否發生減值。可見，進行資產組減值測試的關鍵在於確定資產組的賬面價值和可收回金額。 　　(一)資產組賬面價值的確定資產組賬面價值的確定基礎應當與其他可收回金額的確定基礎相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬於資產組和可以合理分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額除外。如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的，可以將其包括在該資產組的賬面價值內。 　　(二)資產組可收回金額的'確定資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用後的淨額，與其預計未來現金流量現值，取兩者之間的較高者確定。其可變現淨值和未來現金流量現值的確定與單項資產的確定標準相同。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債、該負債金額已經確認並計人相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用後的淨額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。 　　(三)總部資產的減值測試 企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否合理和一致的基礎分攤至該資產組分別處理。對於相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，並按照準則的規定進行資產減值的會計處理。