註冊師對被審計單位會計報表進行審計,是依照《註冊會計師獨立審計準則》的相關要求,在獨立、客觀、公正的基礎上,通過履行一定的審計程式,獲取充分適當的審計證據,運用職業判定對會計報表的正當性、公允性和一貫性發表審計意見,並出具適當形式的審計報告。在這個過程中,《會計準則》及其會計法規作為註冊會計師執業中專業判定的依據,它的變化必將引起註冊會計師審計視角的變化,註冊會計師審計也從關注企業資產是否虛增,是否有水分,到特別關注企業是否計提祕密預備,是否利用計提減值預備來調節利潤。本文擬通過對企業資產減值預備相關案例的,探討資產減值預備的技術認定和業務操縱技巧。
一、資產減值預備技術認定的條件
(一)應收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下,應當全額提取壞賬預備:
(1)債務單位已經撤銷;
(2)債務單位破產;
(3)債務方資不抵債;
(4)債務方現金流量嚴重不足;
(5)由於發生嚴重的災難導致債務方停產而在短期內無法償還債務的;
(6)債務方欠債期超過3年。
2.在下列情況下,不能全額提取壞賬預備:
(1)當年發生的應收賬款;
(2)計劃對應收款項進行重組;
(3)與關聯方發生的應收賬款;
(4)已逾期,但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
3.對於預支賬款,如有確鑿證據表明其不符合預支賬款性質,或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無看再收到所購貨物的,應當將原計進預支賬款的金額轉進其他應收款,並按規定計提壞賬預備。
4.對於持有的未到期應收票據,如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時,應將其賬面餘額轉進應收賬款,並計提相應的壞賬預備。
(二)短期投資認定減值的.條件
在期末短期投資的市價低於賬面價值時,應提取減值預備。
(三)存貨認定減值的條件
1.當存在以下一項或若干項情況時,應將存貨賬面價值全部轉進當期損益:
(1)已黴爛變質的存貨;
(2)已過期且無轉讓價值的存貨;
(3)生產中已不再需要,並且已無使用價值和轉讓價值的存貨;
(4)其他足以證實已無使用價值和轉讓價值的存貨。
2.當存在下列情況之一時,應當計提存貨跌價預備:
(1)市價持續下跌,並在可預見的未來無回升的希看;
(2)企業使用該項原材料生產的產品本錢大於產品的銷售價格;
(3)企業因產品更新換代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低於其賬面本錢;
(4)因企業所提供的商品或勞務過期,或消費合偏好改變而使市場的需求發生變化,導致市場價格逐漸下跌;
(5)其他足以證實該項存貨實質上已經發生減值的情形。
(四)固定資產認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產,應當全額計提減值預備:
(1)長期閒置不用,在可預見的未來不會再使用,且已無轉讓價值的固定資產;
(2)由於技術進步等原因,已不可使用的固定資產;
(3)固然固定資產尚可使用,但使用後產生大量分歧格品的固定資產;
(4)已遭毀損,以致於不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;
(5)實質上已經不能給企業帶來利益的固定資產。
(五)在建工程認定減值的條件
1.長期停建並且預計在3年內不會重新開工的在建工程;
2.所建專案無論在效能上,還是在技術上已經落後,並且給企業帶來的經濟利益具有很強的不確定性;
3.其他足以證實在建工程已經發生減值的情況。