摘要:為了適應全球經濟一體化程序的加快,提升管理效率,有效保證企業經營效益和財務資料的可靠性,企業必須通過內部控制制度,對生產經營活動的全過程進行自我檢查、自我制約和自我調節,規避企業經營風險,形成一整套內部控制體系。健全的內部控制體系不僅是企業內部相互制衡、相互監督的治理機制問題,更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備要求。本文就如何實施企業內部控制制度進行了深入的探討。
關鍵詞:內部控制 稽核
2002年,針對美國安然、世界通訊等公司的財務欺詐事件和安達信會計師事務所的倒閉,美國國會出臺《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》,又名薩班斯法案。該法案除對美國舊證券法和交易法作了修訂外,在加強公司內部控制、會計職業監管、公司治理、證券市場監管等方面做出了許多新的規定。薩班斯法案出臺後,對美國投資者恢復對證券交易市場的信任,改善公司治理,加強商業行為的道德約束,提高財務報表和資訊披露的透明度和完整性方面起到了非常顯著的作用。
2006年至2007年,中國上海證券交易所及深圳證券交易所相繼釋出了上市公司內部控制指引。與此同時,經國務院批准,財政部牽頭,證監會、國資委共同參與的“企業內部控制標準委員會”正式成立,這一切預示著中國上市公司在內部控制方面將迎來一部類似美國薩班斯法案的標準體系。
1企業實施內部控制的主要內容
企業內部控制一般分為內部會計控制和內部管理控制兩部分,內部控制評審也相應地圍繞這兩部分內容進行。內部會計制度評審是指對企業會計基礎工作、會計核算工作進行的評審。內部管理控制評審主要審查、測評經營決策的正確性、經濟活動的合法性以及為實現經營目標所實施的內部管理的實效性。
以製造行業為例,內部控制的`範疇應涵蓋公司一切作業,除會計財務工作外,凡是公司在政策、計劃、組織、協調、控制與預算等管理方面職能,以及有關市場調查、銷售、生產、採購、倉儲、工程、保險、廣告、人事與研究發展等業務,所實行之程式和標準;此外內部控制還包括編制及分發報告與分析資料給予各管理階層,使各管理階層能隨時掌握公司各項業務。以下就內部控制查核中的側重點做具體闡述。
1.1交易迴圈的基礎控制
(1)銷售及收款迴圈:包括爭取客戶訂單、信用管理、運送貨品、開立銷貨發票、記錄收入及應收帳款、開出賬單及處理和紀錄現金收入所實行之程式與政策。
(2)採購及付款迴圈:包括請購、進貨或採購原料、物料、資產和勞務、處理採購單、經收貨品、質量檢驗、填寫驗收報告書或退貨處理、記錄供貨商負債、核准付款,及執行和紀錄現金付款等作業程式(3)生產迴圈:包括生產計劃、用料清單、儲存材料、將材料投入生產計劃、存貨之生產成本、以及計算銷售成本等作業程式。
(4)薪工迴圈:包括僱用、請休假、加班、辭退、訓練、退休、以及決定薪資率、計時、計算薪津總額、薪資稅及各項代扣款、設定薪資記錄,以及編制和分發付薪支票等作業程式。
(5)融資迴圈:包括涉及股東權益及股務處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發行公司債等資金融通交易事項的授權、執行和紀錄等作業程式。
(6)固定資產迴圈:包括固定資產的增添、處分、維護、保管與紀錄等作業程式。
(7)投資迴圈:包括有價證券、不動產、衍生性商品及其它長短期投資之決策、買賣、保管與紀錄等作業程式。
1.2非交易迴圈的管理控制
如印鑑使用管理、票據領用管理、負債承諾及或有事項管理、財產管理、內部財務及營業資訊管理,職務授權制度、預算管理制度等,以加強公司之管理控制。
1.3對計算機化資訊系統的控制
資訊管理包括資訊系統的建設與管理和資訊資源的管理兩個主要業務流程。應重點測試資訊在企業內部以及與外界能否有效傳遞,資訊在處理和傳遞過程中能否做到及時、準確、安全、全面。
2企業實施內部控制的程式
2.1擬定稽核計劃查核依據、查核物件、查核目的、查核範圍、查核方法、查核日期、查核資料蒐集準備、查核通知等計劃準備工作。
2.2稽核工作實施執行
初步查核:系全面性,內容包括受查單位各種業務與內部控制措施;蒐集資料後應抽查驗證。
深入查核:就初步查核所發掘的問題,再作進一步的查核,以瞭解問題的癥結點,分為以下二類:(1)制度系統查核重點:例行作業是否已制度系統化?並有明文規定可資遵循?現行制度系統是否合理?是否與公司政策一致?流程是否明確?執行、記錄、檢查是否由不同人員執行?現有資源是否有效運用?隨公司內外環境改變,是否需要修定或建立制度系統?(2)執行作業查核重點:實際執行作業與制度規定是否相符一致?各項原始憑證是否有案可循?執行作業方式是否前後一致?(3)查核工作底稿記錄要點:查核物件、日期、編號、目的、範圍、依據資料來源、處理事實、取樣範圍、種類、數量、憑證、查核經過及事實說明。
2.3查核結果分析研究
(1)找出發生問題之所有因素。
(2)分析各因素彼此間之關係。
(3)決定各因素重要性的先後次序。
(4)研究所有可能解決方案。
(5)將各種可能解決方案與有關人員商討。
(6)選擇最適當可行之方案。
2.4稽核報告內容:
(1)查核物件、日期、編號、查核依據。
(2)查核目的與查核範圍。
(3)查核時間與經過情形概述。
(4)查核結果---事實解析。
(5)改進及建議事項。
3企業實施內部控制的方法:
核對:對憑證、賬冊、報表加以查對,證實各項記錄的核準許可權所有權及正確性。
調查:實地調查事物的實際情形。
詢查:對特殊事項用問答或函證方法,向案件有關人員詢查並作成記錄,為分析研究的根據。
研查:對一般工作程式、方法、步驟、制度規章的情況事實予以查核,作客觀的比較分析與研究,以發掘問題或異常。
分析:對取得的各項資料加以分析、研究、比較。
抽查:抽取一定時間具有代表性的記錄或檔案,予以查核,作為輔證。
比較:就各項資料,同類事物或不同基礎的不同事務,予以合併衡量比較異同。
調整:使兩組獨立有關數字,因日期或收付關係予以調整符合後查核。
比率測驗:應用財務分析比率法,用以概略判斷資料正確性。
4個人在開展企業內部控制的心得
查核與分析時,稽核人員除非對問題整體及因素均有充分了解,否則絕對不宜貿然評斷,且不可憑藉臆測或加入個人主觀因素。提出合理化建議時,應站在管理者客觀立場,並考慮實務上的可行性,不能僅以理論為依據,理論上的最佳方法,不一定是實務上最適當的方法。
稽核人員執行其職務時,不應與受稽核單位爭論制度上完備合理性,發現離異缺失事項,不應當面批評責罵,其若有申訴建議,應態度和藹,認真傾聽,若有疑慮或不明瞭事項,應適機客氣婉轉提出詢問,直至徹底瞭解為止,以徵其信賴與合作。
如能將稽核成果轉化為管理成果,那麼內部控制的監督職能就轉化為服務職能,從而實現價值增值。