摘要：當前，施工企業競爭日益劇烈，企業要想在本行業內獲得長久發展而不被市場淘汰，就必須加強企業內部控制，以保證經營活動高效、穩定的進行。本文以路橋企業為例，依據企業內部控制規範及企業內部控制狀況，對路橋企業內部控制存在的問題進行分析並提出改進建議。
關鍵詞：施工企業；內部控制；改進
一、施工企業內部控制概述
施工企業的內部控制是保證企業正常生產經營活動的控制手段。從企業來看，內部控制主要表現為企業根據相關政策法規制定的內部控制規範與制度，這些規範與制度是企業為了達成企業的發展目標，依據企業自身情況制定的，是反映企業管理層意志的約束性檔案；從生產經營活動來看，內部控制主要表現為各部門圍繞內部控制制度進行的活動，如施工專案的工作劃分、報表審查、監督活動等。由此可見，施工企業的內部控制，不僅僅是相關政策法規，同時也是涵蓋施工企業日常生產經營活動的、具有實踐性的管理手段。制度性的控制制度與實踐性的控制工作相輔相成，共同為施工企業的生產經營活動提供控制手段，以保障企業生產經營活動的正常進行。
二、以路橋企業為例分析施工企業內部控制存在的問題
（一）資訊傳遞慢
路橋施工企業由於工作面較廣，而且施工地點分佈極不規律，施工狀況存在多樣性等特點，其對資訊傳遞的速度有較高要求，因為，要保證資訊接收的時效性。如果資訊無法在規定時間內傳遞成功，內部控制的工作效率就會降低，從而影響生產性活動。就目前而言，如果施工地點在交通及通訊不發達的地區，如藏區和偏遠山區，路橋企業管理層的調控就難以及時傳遞到施工現場，企業內部控制質量便難以保證，造成施工延誤甚至是工期延誤的嚴重後果。
（二）審計工作量繁重、效率低
路橋施工企業往往會同時進行幾個不同地區的作業，在此條件下，施工企業要對不同路段分別投入大量人力、物力與財力，因此，內部控制活動也要分別進行，以保證各路段施工的正常進行。加之每個路段的施工要求不統一，機器使用、材料採購以及資產流失等情況要依據各個現場狀況實時改變，這無疑加重了企業審計工作量。且自2016年5月“營改增”稅制改革的政策實施起，企業財務核算工作量比以往更多，對於財務核算的質量要求也大為增強，對於一些內部控制質量不過關的企業來講，審計工作簡直是舉步維艱。
（三）內部控制環境不過關
內部控制工作將相關制度與規範的約束性與人的主觀能動性相結合，這就需要內控制度編制與企業的客觀環境相配合。所以，內部控制環境也包括這兩方面，任一方面不過關，則整個內控環境便不合格。一方面，若企業客觀環境不過關，如企業內控制度老舊，對當前階段的內控活動不具備指導意義，就會使內控活動失去現實價值。另一方面，若內控制度編排不合理，如只是一味地加強內控制度的變革與創新，而不考慮具體實施難度與效果，就會造成企業內部控制與現實脫節。
三、以《企業內部控制規範》為依據改進施工企業內部控制工作
（一）推進會計核算的自動化、資訊化程序
《企業內部控制規範》第五章第四十一條提出，企業應當充分利用資訊技術，以高效地完成各種資訊如財務資訊等的整理，加強資訊與溝通環節。這無疑為路橋施工企業解決審計工作量大、質量低下指出了一條明路。現如今，我國科技飛速發展，資訊化程序持續推進。這種資訊化大環境為推進施工企業會計核算的資訊化程序提供了良好的平臺；而計算機的日益更新，相關會計軟體的不斷研發，也為企業會計核算的資訊化程序提供了高效的計算工具；加之“營改增”稅制改革的.政策實施，路橋施工企業更需要考慮更為繁重的會計核算與溝通工作，為路橋施工工作創造穩定的外部環境與內部環境。綜上三點，施工企業推進會計核算的自動化、資訊化程序是必須進行的，而且是能夠成功的。如作為國內第一家上市的施工企業，中交路橋建設有限公司較早的就推進會計核算的自動化、資訊化程序，應用會計軟體進行核算與記賬，友財財務軟體、浪潮財務管理系統等專業財務軟體都在中交路橋建設有限公司發揮過自己的作用。近年來，隨著科技的進步與更高層次的管理要求，中交路橋建設有限公司推行會計資訊化系統應用，財務管理質量大為提高。目前，中交路橋建設的財務管理水平在路橋施工企業內處於領先水平，這無疑與該公司推進財務核算的自動化、資訊化程序有著密切聯絡。
（二）實行專案經理制，形成科學的授權與分權機制
路橋施工企業由於作業環境的複雜性、廣闊性，資訊傳遞有時難以按規定執行。造成這樣後果的主觀因素之一便是企業內部沒有明確的權責分配機制。《企業內部控制規範》第二章第十四條明確指出，企業應根據業務特點，切實將權責落實到責任單位。目前，路橋施工企業的管理方式普遍都是專案經理制，因此授權與分權機制的建立也應以其為核心展開：1.法人與經理之間的授權與分權。在授權方面，專案經理在得到企業的授權後才能指揮生產活動與財務活動的進行。尤其是在財務支出方面，專案經理沒得到企業授權，不得擅自決定。在分權方面，企業應為生產經營活動的進行創造良好的客觀環境。如企業要科學分配作業人員及監督人員，要保證經營活動所必需的資金週轉等；2.專案內部的授權與分權。在授權方面，崗位責任制應廣泛實行，工作人員各司其職，在保證自身任務圓滿完成的基礎上，兼顧專案整體完成度。在分權方面，財務活動的進行，應由多個不在相同工作崗位的工作人員一同辦理。如四川川交路橋有限責任公司目前正在實行這項制度，該公司按作業環境以及管理層人才以及施工工作人員的特點，合理任命專案經理與各崗位工作人員，大大提高了公司的生產效率與生產質量。該公司的制度與實踐應為同類行業所借鑑。
（三）擴充內控相關部門人員配置
如前所述，路橋施工企業往往多作業路段同時進行，控制活動要分別進行。而內控人員配置不足，面對這種情況，內控人員便難以發揮應有的管理作用，只是進行一些輔助性的工作，如簡單的財務核算、機器記錄等，內控部門的管理職能完全無法發揮。而《企業內部控制規範》第一章第四條明確指出，全面性原則是企業建立與實施內部控制的五大基本原則之一，要求企業的內部控制要涵蓋生產活動及輔助性活動的方方面面，且要涵蓋生產任務的始終。綜合考慮目前相關人員配置不足的情況與《企業內部控制規範》所明確規定的全面性原則，路橋施工企業應進行適當的內控人員的擴充，尤其是預算部門與財務審計兩大重要部門的人員擴充。預算部門是從專案任務開始到生產性活動的徹底完成都需要進行高密集工作的一個部門，該部門要進行合理的資源配置，直接影響到施工質量與施工時間，對於生產活動的正常進行有著舉足輕重的作用。而財務審計部門是對生產任務所涉及的各財務資訊進行審計，上述提到路橋企業的財務審計量較為繁重，為提高審計質量，相關部門人員配置必須增加，這樣才能保證企業內部控制工作的高效進行。
四、結語
施工企業的內部控制對於施工任務的正常進行有非常重要的保障和調控作用，而如今施工企業的內部控制仍存在許多問題。相信只要企業充分依靠科學環境，按照《企業內部控制規範》所明確的條例進行改進，並且將內控制度性與實踐性完美的融合在一起，使每一個工作人員與管理人員都有明確的權責，財務活動與審計工作都能高質量的進行，各施工專案的監督關係與控制關係得以有效保證。施工企業的內部控制便會為施工任務高效穩固的進行提供基礎，同時，也會大大增強施工企業的競爭力，為施工企業的長足發展奠定良好的內部基礎。
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