一、引言
戰略成本會計是戰略與成本會計相結合的產物。具體來說就是企業管理者為了確保企業可以有效的適應瞬息萬變的市場環境,而督促會計人員運用專門的會計方法對企業自身及其競爭對手的情況進行分析,並藉助這種分析資料而形成企業戰略,並創造競爭優勢的活動[1]。那麼戰略成本會計應該如何在製造企業中應用才能發揮其最大優勢,這也成為了廣大學者和製造企業關注的問題,為此本文將對這個問題進行研究。
二、戰略成本會計在製造業中應用的必要性
製造業是指利用可以製造的資源,如資金、技術、資訊、勞力和物料、能源等,按照市場的需求,通過科學的製造流程,把可製造資源轉化成可供人們使用的大型機器、工業品和生活消費品的行業。製造業水平是衡量一個國家發展水平的重要的指標,製造業水平高的國家一般會被劃入已開發國家,製造業水平低的國家就是開發中國家。因此,鑑於製造業的重要性當前我國正在集中力量進行製造業產業升級,在製造業產業升級中傳統的成本會計就顯示出了自身的缺陷,這主要的表現在以下兩個方面:
一是傳統的成本會計造成產品成本計算的不準確。製造業產業升級的一個重要途徑就是實現製造業的資訊化。製造業資訊化就意味著機器人和電腦將在製造業生產系統的部分的或者全部的取代人腦,這樣就造成了勞力在製造業中的使用將逐步的減少,也就是說人工成本在總成本的比重將直線下降,有資料顯示當前人工成本已經從原來的40%—50%下降到了現在的5%[2]。同時資訊化的應用還導致了其他工業費用的多樣化,面對繁雜的工業費用僅僅依靠傳統的人力是很難計算出準確的產品成本的。
二是實際發生成本與標準成本比較系統在新環境中的反作用化。在傳統成本會計中有一個將實際發生成本與標準成本比較的系統[3],在這個評價系統下,製造企業為了獲利,可能會採購低質量的原材料或者進行大數量的採購以利用價格差異來獲利。但是在市場競爭日趨激烈和追求高品質的今天,這種行為可能導致產品質量低而損害企業的信譽或者大量的庫存積壓而導致企業損失。
傳統成本會計以上兩個方面的缺陷對於製造企業來說都是致命的,而戰略成本會計具有適應市場和創造企業競爭優勢等方面的特點,這就為戰略成本會計在製造業中應用提出了必要性。
三、戰略成本會計在製造業中應用的可行性
當前我國製造企業的發展也為製造業的發展提供了可行性,這種可行性主要的表現在以下三個方面:
一是當前製造企業組織結構和管理制度比較的完善。經過多次的與世界接軌和隨著我國市場經濟的完善以及企業改革,當前我國企業已經明晰了產權,建立了完善的企業組織結構和建立了健全的管理制度[4],這為戰略成本會計在我國製造企業中應用創造了條件。
二是當前製造企業已經開始戰略管理實踐。企業戰略管理是當前企業管理中的熱點話題,也是推動企業管理的重要舉措。當前我國製造企業在轉型升級中已經看到了戰略管理的重要性,並且積極的開展戰略管理實踐,這也為戰略成本會計在製造企業中的應用提供了可行性。
三是資訊科技高度發展並且在製造企業中應用。戰略成本會計要想在製造企業中順利的實施還有一個十分重要的條件就是企業資訊化,因為戰略成本會計的實施離不開資訊科技的支撐,資訊科技的先進性決定了戰略成本會計的質量和其應用的深度和廣度。當前我國資訊科技獲得了長足的發展,並且隨著資訊化和產業化的推進,我國製造業也在大力的推進資訊化,當前製造業的`資訊化在我國已經成為了一種趨勢。這也為戰略成本會計在製造業中的應用創造了條件。
四、戰略成本會計在製造業中應用的具體舉措
鑑於戰略成本會計在製造業中應用的必要性和可行性,結合我國製造業和戰略成本會計發展的實際情況,筆者提出以下五個方面的戰略成本會計在製造業中應用的具體措施。
一是高度重視戰略成本會計在製造業中應用的重要性。戰略成本會計是當前成本會計發展的一個趨勢,製造業應該充分的認識到這種趨勢,並且看到戰略成本會計在製造業中應用的必要性和可行性。“火車跑得快,全靠車頭帶”,特別是製造業企業的管理者更應該看到這一趨勢,並且支援戰略成本會計在製造業中廣泛的應用。
二是積極推動製造業資訊化。戰略成本會計在製造業中應用離不開資訊化,因此我國製造業應該積極的推動資訊化。第一,要配齊資訊化硬體。要通過購買電腦,設定區域網,建立企業資訊網站等方式配齊企業資訊化硬體。第二,要積極的培養企業資訊化人才。企業資訊化的發展離不開人才。作為企業為了推動資訊化的發展要採取各種措施培育資訊化人才,通過人才培養提升企業資訊化水平。第三,要積極探索企業資訊化和戰略成本會計相結合的途徑。通過結合途徑的探討,實現戰略成本會計與製造業的完美結合。
三是建立專門的戰略成本會計管理機構。建立管理機構,明確管理主體才能更好的推進戰略成本會計的實施。為此,為了在製造業中實施戰略成本會計在企業中就要明確一個管理部門,明確管理主體。
四是建立適應戰略成本會計實施的組織體系。實施戰略成本會計工作需要企業的全員參與,離開了全體員工的參與,企業戰略成本會計就是不完善的,就會出現問題。因此為了適應戰略成本會計的實施,製造業應該按照戰略成本會計的要求對於企業的組織機構進行再造,使其可以適應戰略成本會計的實施。
五是根據製造業管理流程建立戰略成本會計實施系統。對於製造業企業來說,其管理流程分為:產品研發、原材料採購、產品製造和產品銷售服務等環節,為此我們就應該按照戰略成本會計的思想,把戰略成本會計貫徹到製造業管理的各個環節,實現製造業戰略成本會計管理全程化。
五、結語
總之,經過研究,筆者認為戰略成本會計是成本會計發展的一種趨勢,其在企業管理中應用也是企業管理髮展的一種趨勢,我國製造企業應該充分認識到戰略成本會計在製造企業管理中的必要性,並深刻的分析其可行性,結合實際採取合理措施推動其應用。