【摘要】近年來，行動通訊企業收入增速放緩，運營成本壓力不斷攀升，成本管理體系亟待完善。在此背景下，本文以成本管理方法為理論基礎，闡釋了行動通訊企業多維度成本管理的應用與實踐方法，並對如何進一步推進實施，提升實施效果提出管理優化建議。
關鍵詞：行動通訊企業 多維度成本管理
一、行動通訊企業實施多維度成本管理的背景
近年來，行動通訊企業同業市場競爭日趨白熱化，來自網際網路的異質競爭加劇。受經濟波動及網際網路企業衝擊，行動通訊企業收入增速放緩。同時，行動通訊企業存在資源投放不合理，資源使用效率低下等問題，成本管理粗放與企業發展要求精細化運營的矛盾日益顯現。
面對收入增長乏力，資源逐漸緊缺的現狀，行動通訊企業亟須從粗放式管理向精細化管理的轉變，實施多維度成本管理體系，實現資源從而實現低成本高效運營。
二、行動通訊企業傳統成本管理方法的弊端
以羅伯特.卡普蘭針對成本資訊相關性所提出的理論來看，若不提高成本資訊的相關性，那麼成本管理便很難發揮其效用，即提升企業競爭力。羅伯特.卡普蘭對成本管理進行了分類，包含有四個階段，分別為；第一階段，成本管理系統僅僅屬於一個核算報告系統；第二階段：成本管理系統對於對外財務報告做出了重視，主要是為了提高財務報告的可靠性；第三階段：成本管理系統對重要的經營資料實施追蹤和監督，以得到更為精確的成本資訊，從而為決策提供依據；第四階段：在成本管理系統中融入戰略成本管理，戰略相關性成本資訊對於成本管理系統來說是非常重要的一個構成部分。
目前，行動通訊企業仍處在前兩個階段，即單純的成本核算和報告階段，主要關注點在成本計量和報告，也因此引發了很多弊端。
（一）成本費用歸集不合理，相關性低，客觀準確的業績評價難以實現
行動通訊企業將成本劃分為移動網業務成本、營銷費用、管理費用，並按照生產部門、營銷部門、職能部門來歸集，成本費用沒有與受益物件一一對應，成本費用的相關性較低。例如：客戶服務中心的成本費用全部歸集到本部門，服務提供給各分公司，但成本費用並未分攤到各分公司，造成各分公司的成本費用不真實，未能體現出各分公司的.真實利潤水平。
（二）基礎資料庫不健全，財務資料維度少，無法提供決策支撐
目前財務業務資料維度較少，資料質量受口徑不一，理解偏差等影響，僅滿足從整體反映各利潤中心的盈利情況，更側重公司整體效益分析，缺乏對產品、客戶、渠道等多維度成本效益的分析，也難以滿足決策層對多維度的成本效益資訊的需求。
三、行動通訊企業多維度成本管理體系的應用與實踐
行動通訊企業實施多維度成本管理的目的就是以管理會計核算為切入點，劃小核算單元，實現對財務、業務資料的多維度細分、重組，藉助合理的成本方法與模型，產出各層級管理需要的成本精細化結果，支撐管理決策，推進管理精細化。
（一）多維度成本管理體系的設計原則
1.合理性原則。多維度成本管理體系需和企業的實際情況相關聯，和企業在業務性質以及組織結構方面處於相符的狀態，在各部門進行研討、試執行與合理性論證之後再實施，從而確保所選擇的方法可以對多維度成本管理存在的需求做出有效滿足，全面提升其效率。
2.準確性原則。資料貫穿於成本管理實施過程中的每一個環節，對於結果在真實性以及準確性方面有著極大的影響。所以，需全面把控資料的質量，不管是事前的資料填報，還是事中的資料分析，亦或者是事後的資料稽核等環節，都要保證基礎資料具備極高的準確度。
3.應用性原則。多維度成本管理不但需對各維度的收入、成本以及盈虧情況進行計算，同時，其還需基於管理會計報表以及成本效益分析報告等方式來對管理結果進行展示，從而使企業能夠有效的進行決策。
（二）多維度成本管理體系的模型
行動通訊企業的成本維度可以劃分為產品、客戶、渠道、品牌、資費套餐等，下面以產品維度舉例說明成本歸集與分攤方法：
1.網路成本的歸集與分攤。首先，優先歸集直接和產品元素的網路成本相關聯。其次，網路折舊攤銷成本、網路運維成本以及網路相關的管理成本基於網路元素來實現首次的分攤，通過對所得綜合成本進行總結，而後再按照流量法來實施第二次的分攤。
第一次分攤方法：維修費、水電費等網路運維成本，以對應的網路元素的資產原值為動因分攤到相關的網路元素上；網路折舊攤銷成本，將資產類別與網路元素對應，將相關資產類別的折舊攤銷成本分攤到對應的網路元素上。
第二次分攤方法：客戶層面接觸到的產品均可等效成語音、簡訊、資料流量的不同組合，考慮資料的可取得性及穩定性，以客戶接入端傳送資料的速率（bps）進行折算，即可將第一次分攤的網路總成本再次分攤至對應的產品元素上。
2.營銷成本的歸集與分攤。根據營銷活動的性質和業務特性，將營銷成本分為產品營銷、終端營銷、廣告宣傳、客戶服務、客戶發展6個營銷活動，採取業務活動法歸集與分攤。
第一次分攤方法：按照業務實質，可以一一對應的直接分攤至對應營銷活動，不能對應的按照成本佔比分攤；
第二次分攤方法：根據營銷成本發生的業務實質的不同，採用不同的分攤動因對其進行分攤。分攤動因包括產品的收入佔比與客戶群的收入佔比兩大類，將營銷成本歸集或分攤到產品及產品元素。
3.管理及其他成本的歸集與分攤。管理費用主要為綜合管理部門耗費的成本，其主要是為前端提供服務與支撐，所以按照網路與營銷員工人數分為網路相關與營銷相關管理成本。網路相關管理成本對應到網路元素，按流量法分攤到產品元素。營銷相關管理成本對應到綜合營銷活動，按業務活動法分攤到產品元素。
四、進一步思考與改進建議
（一）優化改造成本管理系統
行動通訊企業應以現有的財務系統和業務系統為基礎，推進系統優化改造，打通各系統之間的介面，實現資料直接抓取，使其能夠涵蓋成本動因管理和全面資源管理，實現成本管理的資訊化、標準化。
（二）規範基礎資料管理
行動通訊企業應在日常工作中建立起健全的資料收集制度，形成制度化的資料規範，包含資料定義、資料口徑、資料來源等。並將多維度成本管理所需要的有關資料納入日常的核算與統計工作中，保證成本資料的準確和來源的真實。
（三）加強管理會計人員培訓
多維度成本管理需要精通財務會計知識，熟悉業務活動的全方位人才。應注重對財會人員的日常培訓和定期考核，培養一批高素質隊伍。同時，加大非財務人員的財務知識培訓，強化全員的成本管理意識，保障管理會計體系的實施。
參考文獻
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