[摘要] 企業審計是企業財務管理最重要的一環，內部審計的成功與否直接關係到企業成本的高低。企業內部審計和監督在企業成本管理的過程中一直扮演著“導航者”和“看門人”的角色。本文在論述企業成本管理審計的現狀和內容後，對企業成本管理審計進行了建構，以期指導實踐。
[關鍵詞] 成本管理 審計 現狀 措施建構
企業成本管理物件是與企業經營過程相關的所有資金耗費。既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本，此項涉及企業成本管理先期審計；既包括企業內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。
審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支範圍、開支標準、計劃制定、授權審批等制度。是否分解了成本費用的責任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規範企業成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關制度的審計建議，促進提高企業的成本控制水平和管理水平。
一、企業強化成本管理審計的主要內容
1.強化企業內部事前成本審計的力度。伴隨著企業經營管理模式的轉變，審計環境、審計目標及職能的變化，現代企業成本管理越來越注重對成本的先期預測和執行，成本的規範和成本管理制度的健全為企業審計部門加強內部控制的一項重要工作，如此必然導致了審計的範圍和內容發生變化。為了適應新形勢，企業內部審計必須對企業經營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由於內部控制是現代管理的產物，內部控制制度貫穿於成本管理的全過程之中，所以，利用內部控制可以更加經濟有效地達到成本管理的先期事前的目標。
2.加強對企業內部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責任制規定的職責任務，把管理責任分解落實到單位、部門和責任人，並制定具體目標和考核辦法，建立目標成本負責制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學、先進、合理。
3.加強對企業成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關係到能否正確、客觀地反映企業生產耗費和經營成果，關係到企業經營決策的成敗，對構成鐵路運輸企業成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領，隨意調節、虛增、虛列成本費用，虛增產值利潤，騙取包乾工資或承包獎金等行為。
4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節約開支、精打細算的原則進行生產經營，以最小的投人，產出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產率、裝置利用率、物耗能耗定額、存量資產、資源配置是否達到最佳狀態和有效利用。
5.加強對成本支出的合法性、合規性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業成本管理規定等，各項開支是否符合成本費用開支範圍，有無將資本性支出、營業外支出、專項費用支出和利潤專案支出計入成本費用。是否按權責發生制嚴格區分前後期成本費用。
二、我國企業成本管理審計存在的主要問題
1.企業成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事後審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節約，在事後利用成本管理的監督職能對成本管理進行總結和盤點。但隨著成本管理理論的不斷髮展，戰略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷湧現，成本管理已經發展成一個全過程、多側面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環節和成本管理預期等工作，同時其中期和後期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。
2.企業成本控制不完善。目前,我國許多企業只注重生產過程中的成本審計,忽視供應和銷售過程的成本控制;只注意投產後的'成本審計,忽視投產前產品設計及生產要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業為例,工序間的半成品,水、電、風、汽等供應量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就採用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產單位的內部成本指標很難考核。
3.現有會計系統需要創新。現有的成本會計系統未能採用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷於單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確資訊,不能深入反映經營過程,不能提供各個作業環節的成本資訊,從而誤導企業經營戰略的制定。另外,傳統的成本控制物件侷限於產品財務方面的資訊,不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的資訊,難以起到為戰略管理提供充分資訊的目的。
三、企業成本管理審計措施建構
隨著社會主義市場經濟的發展、市場競爭的激烈和企業內部管理的科學化,審計將得到更大的發展,企業審計在發揮好監督作用的同時,更應發揮服務作用,為企業改善經營管理,提高經濟效益服務。內部審計在成本管理中發揮作用有以下幾方面:
1.建立健全內部控制先期成本管理審計工作，制定。內部審計的目的就在於協助本單位完善內部控制、防範風險、促進經濟效益的提高。企業審計部門對尚未實施的經濟事項進行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理專案存在的問題，提早對企業成本管理過程中將會出現的細節性關鍵點進行預測，提出一個規避風險、規範科學的成本管理機制，加強企業成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事後審計監督向事前審計轉移，參與事前成本決策，以增強企業成本管理審計的實效性，發揮內部控制制度在成本管理工作中的重要作用。
2.抓住內部控制制度審計,加強企業管理,降低企業管理成本。如果一個企業的內部控制制度良好,其業務處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內部審計通過對企業內部控制制度的審計和評價,可促進企業進一步完善內控制度,使制度更加合理,以利於規範業務操作,準確評估員工工作業績,從而達到降低管理成本的目的,也更有利於企業實現成本控制這一整體目標。
3.進行資金營運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業管理的中心工作,企業資金營運效益的高低,已成為影響企業活力和效益的關鍵因素。開展對企業各業務部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預期效果,又可以分析其資金運營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。
4.對成本進行事前審計會籤,事後跟蹤調查,降低成本。審計部門應和財務部門密切配合對合同及成本核算表進行事前稽核,對不利成本差異的要明確責任,對通過計算稽核,不能盈利的業務實行“一票否決”,以達到降低成本的目的。
5.對應收賬款和對外投資等進行專項調查清理,努力降低風險成本。對應收賬款,審計可通過專項調查落實到人,明確責任;還可以建議企業領導將應收賬款與有關業務人員的效益工資結合起來,以防範新的逾期賬款的發生。審計工作應下大力氣逐筆進行清查分析,對於效益不佳或被投資企業予以停產的,應建議企業該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業避免遭受更大的損失。
6.堅持對企業費用水平審計,促使企業嚴格控制各項費用開支。費用水平是指企業在經營中商品流通費佔銷售收入的比率。它直接影響到企業成本管理,關係到企業的經濟效益,因此,控制費用水平是降低企業成本,提高經濟效益的直接途徑。
四、總結
搞好成本費用審計，要發揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環節的同時，還要進一步發揮人的主觀能動性，克服人員專業結構不合理的困難。首先是各單位的領導必需重視以成本審計為核心的經濟效益審計，主管領導必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務，壓擔子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認真研究解決。要調整審計隊伍的人員結構，配備必要的工程、財務、經濟等專業人員。
成本費用的高低，是直接影響企業經濟效益的關鍵因素，成本費用審計是經濟效益審計的核心內容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內部審計部門必須認識到這一點，並有所作為。這樣內部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。
要完成好上述工作,要求內部審計人員必須熟悉外貿業務,精通財務、審計知識,還要懂外語、計算機及法律知識,必須有高度的責任心,這對內部審計人員而言,既是機遇也是挑戰,我們相信內部審計在現代企業“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。
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