農信社作為農村金融的主力軍，在服務“三農”，解決當前我國農村供給側結構性改革的過程中出現的融資難、融資貴的問題上發揮著重要的作用。而目前農信社的管理水平與成本控制能力和商業銀行相比存在一定差距，整體管控水平還有待提高。特別是隨著利率市場化的推行，銀行業收入空間和盈利空間收窄，探索全面成本管理對於促進農信社發展有著極其重要的意義。本文通過闡述全面成本管理理念，分析農信社成本管理的現狀，針對農信社成本管理中的問題，探索應用全面成本管理方法，來提升農信社成本管控能力，從而提高服務水平和盈利能力，促進農信社的發展。
當前，銀行業面臨利率市場化、網際網路金融、金融脫媒、監管趨緊等諸多新挑戰，規模高速擴張和盈利高速增長的時代已經結束，存借款利差空間收縮，而全面成本管理是融合成本管理、精益管理、績效考核等綜合性的管理模式，能夠有效借據管理瓶頸，降低成本與提高效益，促進農信社健康、持續發展，同時對於提升我國金融市場的整體發展也將發揮積極作用。
一、全面成本管理
(一)全面成本管理的概述
全面成本管理是一種現代的財務管理方法，它改變了傳統成本管理的思路，將成本管理與企業戰略和發展目標進行緊密的結合，並由事後核算管理擴大為事前預測、事中控制和事後核算與評價的全過程成本控制模式。全面成本管理增加對企業價值鏈中增值活動的分析過程，並以此確定成本控制責任中心，以成本控制責任中心為單位進行預算編制和成本控制。責任中心成本的細化分解有利於每個成本責任中心明確成本控制目標，實施有針對性的成本控制活動，並通過績效評價，激發員工的積極性和改進成本控制的方法。全面成本管理以產品和客戶為方向進行成本歸集與管理，分析單個產品和客戶的成本動因，有利於提高增值產品和服務的資源投入量，減少不增值產品的資源浪費，提高企業對資源的利用效率。
(二)全面成本管理的重要性
面對農村金融市場，農信社承擔著低保、貧困生生源地助學借款、扶貧借款等民生類業務，積極踐行普惠金融，這需要一套過硬的管理體系，才能降低企業經營的風險，降低金融服務的成本。而作為縣級法人的農信社，管理還比較薄弱，諸如成本管理手段還相對落後，全面管理的理念沒有形成，對經營和產品資料的整理加工能力不足等。所以全面成本管理能夠有效提高農信社的管理效能，提高農信社的市場開拓能力與企業管理能力，激發出更多的市場開發創新思路，從而在開拓農村金融市場中獲得經濟利益，並促進自身的成長與發展。
(三)全面成本管理的流程
全面成本管理流程主要有全面成本管理體系設計和全面成本控制體系實施環節。
1、全面成本管理體系設計
全面成本管理體系設計要求在企業內部建立完善的調查與分析機制，從產品研發投入、採購、生產到銷售等每個環節進行成本管理。
開發設計階段進行成本控制時，需要將各部門的成本細化，分部門進行有效實施，並做好資源共享，減少溝通不暢造成流程不規範，致使經營費用增加。
生產環節需要制定費用分攤制度，做好生產過程中的消耗控制，制定嚴格的定額消耗標準，嚴格控制生產數量安排，重視對勞動員工的激勵，調動員工的積極性及主動性，做到不浪費任何資源。
銷售階段需要做好市場調研，根據客戶需求確定產品價格，關注產品市場動態走勢，鎖定目標消費群體，以產品、價格、服務佔領市場地位，同時保證銷售款項的及時收回，使企業資金可以快速流動，增加企業盈利。
2、全面成本控制體系實施環節
為加強成本管理，可以設立專門的成本控制管理小組，進行各部門監督、互助，使企業成本管理全面執行。要加強企業成本管理體系建設，尤其對重點領域各環節進行成本預算，做到精細化成本劃分控制，如：材料成本、人工成本、輔料成本、水電費、折舊費、修理費、稅費及其他成本等。在企業內部建立有效的成本考核流程，收整合本考核結果、制定成本考核計劃、堅持逐層分散的原則，以成本為中心，將企業員工的收入與考核結果統一，真正實現員工利益與企業利益相一致;不斷完善企業成本管理制度，拓展成本管理內容，在企業每個環節將成本控制明晰化、具體化，避免盲目管理、錯誤管理髮生，實現企業整體成本總體下降，加速全面成本管理的完善與實施。
二、農信社成本管理現狀分析
(一)成本管控主體單一
目前，農信社的成本管理主體多為計劃財務部門，而其他業務部門的成本管理責任不明確，主動性不夠。一方面，計劃財務部門僅按照預算，對各業務部門的支出進行核算與管理，僅僅在數量方面能起到控制和記錄的作用，對預算支出方向的控制和結構合理性的監控上能力不足。另一方面，農信社的預算管理多采用以總量控制的預算管理模式，各部門會花精力去爭取每年的部門預算規模，“多要預算”成為預算編制的目標。而農信社也更多地關注業務部門的業務量完成情況，對預算執行的'質量，成本利用效率等方面關注程度不高，不利於各業務部門成本管理責任的強化。
(二)預算編制水平與預算管理能力有待提高
當下農信社的預算編制細化和績效性還有待提高，表現為預算與實際情況結合度較差，過寬的預算無法對成本責任中心起到約束和激勵作用。而計劃財務部門管理成本活動多集中在事後的核算上，形成了被動式的成本管理模式。同時，農信社的資訊化程度低，軟體對成本資料的分析加工能力不強，都影響著計劃財務部門的成本分析活動。高層管理者也無法獲取精確科學的成本分析資料，影響做出的成本控制發展戰略質量。
(三)績效評價體系中成本控制活動評價內容不足
績效評價體系影響企業管理的方向和重點，農信社也有其重點關注的發展內容，績效評價體系也相應地反映這樣的方向。農信社也同商業銀行一樣，在開拓市場與完成金融服務量上投放更多的精力，以至於績效評價體系也傾向於設定較多的業務完成量對比指標，導致業務部門的工作更多地著眼於開拓市場，而在優化部門內部的成本結構，通過確立提質增效思路來獲取收益還不是很強烈，這樣也就不利於形成全面成本管理的管理理念。
三、農信社全面成本管理的對策
(一)以全面成本管理角度豐富成本控制責任主體
在農信社中推行全面成本管理方法，首先要解決成本管控主體單一問題。單純依賴計劃財務部門的成本控制活動，無法實現對成本的精準分析和全面管控。那麼，農信社需要在現有組織機構的基礎上，劃分出N個具體的成本控制責任中心，並且在各成本責任中心大力推廣全面成本控制和全面成本管理評價的工作流程與方法。例如遠端集中授權和事後監督，就改變了由計劃財務部門考核同級部門成本管理的模式，通過統籌管理，由各部門的成本控制責任中心對所轄單位成本管理情況進行監督，由於責任中心對所管理單位更為了解，實現了從橫向管理改為縱向管理後資訊傳遞的有效性，成本的經濟性。這樣，不僅縮小了計劃財務部門成本管理的難度，也提高了全社成本管理的能力，也為下一步進行預算編制與績效考核管理奠定基礎。
(二)提高預算編制的科學性與成本管理的能力
一方面，實施全面成本管理，要以成本責任中心為預算編制中心，採用零基預算和滾動預算的方法，增加預算與實際業務活動的貼合度，降低總額預算與增量預算帶來的預算失真，積極發揮預算的控制作用。提高成本作業中心的預算編制能力，重點在於提高對成本責任中心的成本內容的辨識能力與核算能力，尤其是對成本責任中心中單個產品和客戶的成本內容，以及不同產品和客戶間的成本結構的分析辨認，能做出相對精準的估算，以提高預算編制的準確度。例如定期產品定價上，農信社應當分析長短期定期產品的成本與收益，採取針對不同的金額和存期進行利率定價，實現成本的差異化和精細化管理。
另一方面，農信社應加大對資訊化建設的投入力度，尤其是對成本核算、預算管理和對相關資料的處理加工能力的提高，應當做為實施全面成本管理的基礎性工作來推進。而管理會計職能的資訊化發展，也有助於實施滾動預算管理策略，為全面成本管理提供必要的技術支援。
(三)加強績效評價體系建設與成本管控效果評價的聯絡
農信社推行全面成本管理，應通過績效評價指標體系，來傳遞農信社的管理傾向和管理重點。獎金績效、職務晉升等管理方法與員工成本控制活動越密切，越會增強員工成本控制的主動性，從而實現成本管理的良性迴圈。
一方面，績效評價體系的指標要明確、科學、合理、公平。防止出現不同責任中心，預算分配不公的情況，導致不同部門之間員工的消極情緒，不利於激發農信社的團結協作精神，造成不必要的資源浪費，使得成本管控效果降低。
以省聯社模擬利潤為例。模擬利潤是指在現有財務會計核算的基礎上，實行全面成本管理，強化成本預算、核算及控制管理，採取資金轉移定價、成本分攤方式，將各項業務過程劃分為存量、增量，模擬計算出可比性的利潤，模擬利潤不是真實利潤，當計算因子或公式足夠科學合理時，模擬利潤的結果應該與真實利潤非常接近。建立基於內部資金轉移定價及成本分攤基礎上的模擬利潤，最直接的影響就是改變了農信社現有的成本核算體系。關於考核指標需要注意以下三個方面的內容：
第一、強調資本成本的概念，在不同層次的指標設計會考慮資本成本、費用分攤等因素，同時，在資產質量、效益、中間業務收入、客戶的拓展及維護方面考核指標加大佔比權重。
第二、考核指標上不再只關注結果性指標，如市場佔比、業績規模、收入增長率等，也關注對農信社可持續發展具有驅動作用因素的指標，如有效客戶數的保持、客戶滿意度、內部流程的優化等。按照平衡計分卡的思想，這些非財務類指標對於支援農信社整體戰略遠期目標的實現具有非常重要的意義。
第三、農信社結合自身的實際情況，應建立覆蓋各級經營機構以經濟增加值為核心的考核指標體系和管理辦法。在考核中構造相應的計算公式對本社的經濟資本進行計算，通過確定資本成本率核算資本成本和經濟增加值，探索運用按產品或授信特徵確定經濟資本佔用係數的方法計算經濟資本佔用，並在計劃或預算內考核資本佔用和經濟增加值貢獻。
另一方面，獎罰政策要明確，鼓勵方向要清晰，具體措施要落實。對於預算指標沒有完成的，或者超預算的都要進入嚴格的懲罰程式，如扣罰獎金、停止晉級等。鼓勵通過工作流程創新贏得客戶和市場，實現成本結構的優化與單位產品服務成本的降低，並給予足夠的獎勵，發揮創新的帶動和激勵作用。實施全面成本管理需要績效評價體系的支援，才能營造出一個有利的管理環境，促進該方法的不斷髮展。
全面成本管理方法有很多管理優勢，但是實施起來需要注意和解決的問題較多，需要建立起一套相互協調、相互照應的管理體系。因此，農信社推廣和發展全面成本管理方法，需要針對當下成本管理活動中存在的問題，有針對性地進行解決，適當地調整與完善，這樣才能推動全面成本管理在農信社的應用，發揮出該方法的成本管理作用，促進農信社的不斷髮展。