合縱 連橫 做大
會計界的人士將過往的2000年稱為會計師事務所的“合併年”，全國原有的6800多家會計師事務所在短短的一年之內縮減成了4631家，而具有證券業中介服務資格的會計師事務所也從105家銳減成76家。
這股合併潮的源頭是1998年年底中國會計師行業施行的一次“大手術”。從1998年開始，中國註冊會計師協會著手對整個行業進行清理整頓和脫鉤改制。
以北京市兩家會計師事務所北會和京都聯合為北京京都會計師事務所為標誌，拉開了我國註冊會計師行業正式揭開了實質性合併、重組的序幕。到今年4月底為止，由中國註冊會計師協會批准的會計師事務所合併數達到152起。
而在眾多會計師事務所中遴選出來的具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所更是得風氣之先，有的是強強聯合，有的是跨地區合併。在2000年上市公司年報審計境內會計師事務所市場份額的排名中，位於前10位的會計師事務所中有一半是合併後的事務所。與此同時，跨地區的合併也非常多。如天健信德與寧波永德合併建立了深圳天健信德，雲南同船、貴州黔元和河南華為合併為天一會計師事務所。業界人士，之所以掀起這股合併潮流，一方面與事務所自身擴大規模、增強競爭力的需求有關，一方面也是適應政策法規的要求。
當前，境內會計師事務所處於嚴重的供大於求的狀態，而我國加進世貿組織以後，會計服務市場必將逐步開放，具有先進會計服務經驗、雄厚人力資源與物質資本的國際著名會計公司將不斷湧進，日前，有關部分已批准世界五大會計師事務所從事我國類上市公司的審計工作。我國會計師事務所面臨著越來越大的競爭壓力。
在這種日益嚴重的執業環境下，各家會計師事務所只有走合縱、連橫之路，增強自身的實力，才能夠與國內外會計師事務所進行較量。因此，不少事務所固然在的會計師事務所的競爭中已經出類拔萃，但仍不滿足於現狀，不僅尋求與本地上風事務所的強強聯合，而且還把合作範圍伸向了世界著名的跨國性會計師事務所。今年2月，香港安永會計師事務所與上海大華會計師事務所公佈正式合併。而立信與長江繼往年6月全面合併後，又加進世界排名第8位的浩華團體，成為其國際成員所。
“殼”資源走俏在客觀上，有關監管部分對會計師事務所執行有關法定審計業務的條件做出的嚴格規定，也迫使不少會計師事務所走向合併之路。根據財政部和中國證監會頒佈的《註冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證治理規定》規定：會計師事務所申請證券許可證，至少要具有20名取得證券相關業務資格、年齡不超過60週歲的註冊會計師，上年度業務收進不低於800萬元，有限責任事務所實收資本不低於200萬元、合夥會計師事務所淨資產不低於100萬元。這些資質要求直接促成事務所實行合併，以便達到規定的標準。
師執業界湧動的合併潮，進步了會計師事務所的執業能力，降低了總體的經營本錢，無論對業界，還是對其服務的來說都是一種良好的趨勢。但其中卻也不免泥沙混進。尤其是自1996年實行證券、期貨相關業務許可證制度以來，除了1998年新批准了5家事務所從事證券期貨相關業務，沒有再向其它事務所頒發過許可證。於是，從事證券期貨相關業務的“許可證”成了會計師業界稀缺的“殼”資源。一些財大氣粗，又苦無證券從業派司的會計師事務所紛紛向一些或因受到處罰而名聲掃地，或因人力、財力不足而數年未從事上市公司審計工作的事務所買殼執業。據業內人士透露，的行情是一個有證券相關業務資格的“殼”價值幾十萬元。
看來，證券中介機構的“殼”資源的價格比起上市公司這個殼要小得多。但是業內人士指出，這種買殼現象的出現，逃避了監管部分對買殼事務所過往執業質量的審查，勢必將危及會計師事務所對上市公司年報審計的質量和公正性。