一、對企業保值基本概念的熟悉
保值是一個可以從多層次、多角度理解的概念。假如僅從字面理解,保值就是保持原有價值或使原有價值不受損失。但對這個字面解釋,有兩個題目要問:一個是保持“什麼”的原有價值?另一個是“原有價值”中的“價值”指的是什麼?
作為持續經營企業,按照貿易慣例及的要求,必須擁有一定的資本和資產。資本構成了企業資產價值的核心部分,也是承擔風險與責任的載體;而資產的配置則形成了實實在在的企業。不同資產的價值以不同的方式運動著並終極對資本的規模和結構產生。無論資訊技術怎樣發達,產出各種實體產品的企業必須以擁有各種型別的資產為條件條件。無論資本的來源如何複雜,作為出資人的企業所有者都希看在總量上對企業的權益越大越好。只有資本沒有資產缺乏物質基礎,而只有資產沒有資本就失往了一系列會計理論和構建的支點。因此,本文對第一個題目的回答是:保持企業資產和資本的“原有價值”。企業保值包託資產的保值和資本的保值,並且資產保值是資本保值的基礎。
第二個題目的實質是要回答保值的範圍或外延題目。這要分別從資產保值和資本保值兩個方面往返答。
資產保值的範圍,也就是資產價值補償的範圍,它有四個層次,第一層次價值補償的範圍是取得該項資產時實際花費的各項支出,即取得本錢,屬低階保值。第二層次價值補償的範圍是在保本的基礎上,還要考慮到通貨膨脹的影響,是中級保值。第三層次價值補償的範圍是在中級保值的基礎上,還要考慮到技術進步的影響,是高階保值。第四層次價值補償的範圍是在高階保值的基礎上,再考慮到貨幣時間價值的影響,是最理想的保值。應該誇大的是,並不是企業所有的資產都同時面臨著四個層次的保值要求。企業保值的層次不僅取決於國家巨集觀治理和企業微觀治理的需要,而且還取決於企業的治理水平和有關規制的配套情況。
資本保值一般可以理解為企業期末資本價值即是期初資本價值,但對資本價值的含義可以有三種理解:即實收資本、所有者權益和資本市場價值。第一種理解的實收資本與企業當期的經營利潤不直接相關,不能正確反映所有者的投資收益能力,因此它所反映的保值情況只是狹義的、靜態的保值,並且它還不能正確地反映出企業資本的增值情況;第三種理解的資本市場價值即是股份數目與股票市場價值之積。要從資本市值角度正確評價企業的保值情況,就必須扣除政策及投機因素對股票價格的影響,而這是很難辦到的。在第二種理解中,影響所有者權益的因素主要有投進資本變動、企業當期利潤以及利潤分配等,這些變化因素都是可計量的,資料也輕易取得;另外,這種方法不僅能正確反映資本的保值情況,同時還能正確地反映資本的增值情況。因此,資本保值的“價值”指所有者權益更、公道。
二、保值與會計理論發展
(一)保值與會計的產生。會計與保值之間有著的淵源關係,會計幾乎從產生時起就與保值聯絡在一起。從時間跨度來看,保值思想產生於會計萌芽階段;從思想的完整性來看,保值思想的形成要遠遠早於會計思想的形成。決定保值思想產生和形成的是私有制的出現和發展。私有制是人類進進文明最根本的推動力,它帶來了、、文化等各方面的深刻變化,促進了各種變革的發生。保值的最初和根本含義是保護私有財產的所有權,從量上看就是保護私有財產的完整性。“在私人佔有財產的現象未出現之前,人們計量、記錄生產收支的目的,一是為了維持現有生產狀況,二是為了達到公道分配,以求得共同的生存。當私人佔有財產的現象出現之後,從公有部分講,人們計量、記錄生產、交換過程和收支的目的,是為了較好地處理生產、分配、交換和財物儲備的關係,以求父系氏族部落經濟的發展。而從家族私有部分講,主要是計量、記錄私有財產佔有的數目,以求保護這些財產的所有權和不斷擴大其私有財產。”因此,從這個意義上來講,會計從會計萌芽階段向高一級階段發展的動因是私有制下保值的客觀要求。