幾種不同型別企業營業稅的稅收籌劃

營業稅納稅籌劃的關鍵思路是根據營業稅杓稅收減免政策，結合不同型別的特點，改變合同的訂立方式，規避或減少應稅勞務，儘可能在不違反稅收政策的前提下享受營業稅的稅收減免優惠。以下舉例說明（假定城市維護建設稅為7％，費附加稅率為4％，不考慮印花稅反契稅等其他稅種）。　　一、提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃　　1.房地產開發公司代收費用提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃　　例：易發房地產開發集團公司下設一家全資物業管理公司。2005年度易發公司代收水電初裝費，煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元，代收尹續費收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據《營業稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用包括向對方收取的手續費，基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論制度規定如何核算，均應併入營業額應納稅額。因此，易發公司應繳納營業稅及附力口計算如下：　　（1）應繳納營業稅＝5，250萬元x 5％二262.50萬元；　　（2）應繳納城市維護建設稅262.50萬元x 7％＝18.375萬元；　　（3）應繳納教育費附加＝262.50萬元x 4％＝10.50萬元；　　三者合計為291.375萬元。　　對此案例可以根據《國家稅務總局關十物業管理企業的.代收費用有關營業稅的通知》（國稅發[1998]217號）進行納稅籌劃。檔案中規定，物業管理企業代有關部門收取的水費、電費，燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為。屬於營業稅“服務業”稅目中的代理業務。因此，對於物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不徵收營業稅，只對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當徵收營業稅。　　因此，易發公司的納稅籌劃方案為：由其下設的物業管理公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5，000萬元，代收手續費收入為250萬元。物業公司代收水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元不需徵收營業稅，只就代收手續費收入250萬元繳納營業稅及附加，因此，三稅合計僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。　　2.安裝企業提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃　　例：金豐安裝公司與巨集圖公司簽訂了一份生產線安裝合同，合同約定：金豐公司為巨集圖公司安裝一條生產線，安裝合同總價為4，000萬元，由金豐公司代巨集圖公司購買安裝用機器裝置，價款為3，500萬元，安裝勞務費為500萬元。安裝生產線完工驗收合格後，巨集圖公司一次性支付合同總價款4，000萬元給金豐公司。按《營業稅暫行條例》實施細則第18條規定，納稅人從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的裝置的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括裝置的價款在內。按此規定，金豐公司代巨集圖公司購買安裝用機器裝置3，500萬元構成安裝工程產值，金豐公司應繳納營業稅及附加分別為：營業稅120萬元（稅率為3％），城市維護建設稅8.40萬元，教育費附加4.80萬元，三者合計133.20萬元。　　對此案例進行納稅籌劃：將金豐公司代巨集圖公司購買安裝用機器裝置3，500萬元從安裝工程產值中剔除，降低金豐公司營業額，只就安裝勞務費500萬元繳納營業稅及附加。可重新簽訂安裝合同，改為：安裝用機器裝置由巨集圖公司提供，安裝生產線完工驗收合格後巨集圖公司一次性支付安裝勞務費500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應繳納營業稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。　　二，轉讓土地使用權、銷售不動產應繳納營業稅的納稅籌劃　　例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設商品房，工程完工後，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉止土地使用權換取房屋所有權，發生轉讓土地使用權行為；紅葉公司以房屋所有權換取土地使用權，發生銷售不動產行為。由於雙方均發生了營業稅應稅行為，均應繳納營業稅及附加。金盛公司發生轉讓土地使用權應繳納營業稅及附中分別為：營業稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設稅14萬元、費附加8萬元，三者合計222萬元。另外，紅葉公司發生銷售不動產行為應繳納營業稅及附加亦為222萬元。　　對此案例進行納稅籌劃：根據財稅（2002）191號《財政部、國家稅務總局關於股權轉訃有關營業稅的通知》規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅，並對股權轉讓不徵收營業稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發建設商品房，並在投資協議中註明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險。這樣一來，雙方均可享受免徵營業稅及附加合計222萬元的稅收優惠。