摘要：目前大多數企業都具有經營權與所有權相分離的顯著特點，導致現代企業存在雙元控制主體，即企業所有者與企業受委託經營者，從而引發現代企業面臨會計資訊失真問題，影響企業健康發展。本文主要從會計資訊失真的成因入手，對雙元控制主體構架下現代企業會計控制的有效途徑進行了探索，旨在構建多層次會計控制體系，推動企業長遠穩定發展。
關鍵詞：現代企業；雙元控制主體；會計控制
計控制指的是通過會計工作、利用會計資訊進行企業生產經營活動調節、指揮、約束、促進等內容，確保企業實現效益最大化目標的意志體現形式。比如控制會計的工作內容及工作質量。然而現代企業多據有雙元控制主體，導致會計控制通常需要在控制目標、控制禮儀和控制地位不對等的條件下開展日常工作。這是因為對於企業所有者而言，其最關心的投資收益性與安全性，實現資本增值和保值目標為此會計資訊必須達到及時性、相關性和真實性等特徵要求，確保會計資訊質量。而對於企業受委託經營者而言，會計控制主要發揮著督促經營者履行受委託責任、力保企業經濟效益最大化目標的關鍵作用。因此會計工作通常面臨著“企業經營者會計”和“企業所有者會計”的雙元主體控制局面，從而引發雙元控制主體矛盾現象，導致會計資訊失真。因此必須加強會計控制。
一、以協調為會計控制優化的發展目標
針對現代企業中經營者與所有者之間所存在的受託與委託關係，並由此引發的會計控制弱化與會計失真問題，必須採取有效的措施進行解決。考慮到現代企業雙元控制主體現狀，為此必須加強會計控制，約束二者的行為，從而改善會計失真現象，這就需要會計控制以“協調”為目標開展日常工作。企業會計控制的工作目的主要包括兩方面內容，一方面是為了保證會計資訊的準確性和真實性，確保其符合會計資訊和工人會計準則的質量特徵要求；另一方面是為了通過會計資訊和會計工作影響和管控企業生產經營活動與獲利情況。然而由於現代企業具有雙元控制主體特點，致使二者存在資訊不對稱與利益不一致等問題，這是因為企業所有者本質上希望通過企業經營達到資產增值目的，實現企業效益最大化，然而其卻無法直接經營和管理企業，僅能經過會計資訊對企業進行間接控制；而企業經營者在直接管控企業的過程中會以生成和報告會計資訊的方式，藉此擺脫受委託經濟責任，獲取預期報酬，由此決定了雙元控制主體模式下企業會計控制的基本目標在於協調企業經營者與所有者之間的.矛盾和利益，準確找到二者和諧共處的平衡點，從而實現企業會計控制的工作目的。
二、落實約束與激勵會計控制舉措
為了達到雙元控制主體企業會計“協調”控制目標，在工作過程中必須落實約束與激勵方法。在現代企業管理過程中，部分企業經營者存在隱藏資訊和行動道德風險等問題，而企業委託人為了降低此類風險，可通過確立激勵合同的方式，誘使企業經營者從自身實際利益角度出發，選擇對企業所有者最有利的經營方式。因此，如何達到此種會計控制效果就成為了現代企業會計控制研究領域尤為關注的課題。與此同時，為了解決“企業代理人追求自我期望效用最大化”問題，將企業經營者業績與其報酬相掛鉤就成為了行之有效的方法。根據現代產權理論和博弈論研究顯示，儘管大多數企業經營者的機會主義行為會對企業產生危害，但這並非意味著企業所有者必須採用禁止企業代理人機會主義行為的方式去解決這一問題。在多數情況下，企業無法完全管控企業經營者的日常經營行為，這是因為企業代理人在企業經營過程中具有明顯的資訊優勢，其能夠根據日常處理事務中的相關資訊，明確企業各個細節化發展情況，因此企業可能壓制某一個機會主義行為，卻無法有效解決全部機會主義行為產生的問題，即經營者機會主義行為從實際角度出發具有客觀合理性。為了有效控制經營者此類行為，採用約束與激勵的方式就成為了必然選擇。此種模式主要通過使經營者獲取與其為企業付出所相當的令人滿意的報酬，然而人的慾望是無限，因此報酬滿意度也會不斷升級，為了達到會計控制目的，必須設定相應的越軌行為約束措施，使經營者能夠理智權衡自我得失，從而引導經營者放棄自身非分之想，獲取穩定。滿意的報酬。根據現代產權理論可知，產權≠所有權，二者之間既有聯絡又有區別，其中所有權重點強調課題歸屬關係劃分，而產權強調歸屬定義中與之相對應的各種權利。為了確保企業產權管理向著制約化，規範化方向發展，必須遵循公平、健全的控制理念，切實落實各項約束與激勵控制舉措。
三、構建多層次會計控制體系
為了實現協調、約束與激勵的雙元控制主體企業會計控制目標，必須構建多層次會計控制體系，確保各項措施在實施過程中具有制度化和程式化保障。現代企業層次化會計控制工作的落實主要是通過明確企業各方權利與責任加以實現的，為了確保個人和每一個群體的行為均處於實施監控管制下，以防出現會計控制盲點和真空地帶，必須建立層次化會計控制體系。第一，落實企業所有者對企業經營者的控制機制，常用方法主要通過委派企業財務總監等方式，實現控制主體雙方相互制衡的效果，與此同時所有者運用約束與激勵對策可實現企業代理人經營行為的控制效果，確保二者目標一致，實現經營獲利最大化效果。第二，財務總監形式會計控制權力，在日常工作中指導和監督企業全部的會計控制過程，通過控制會計人員和會計部門，掌握企業會計系統執行情況，嚴格審批企業重大資產變動和交易事項，及時發現經營者和會計控制工作中存在的問題，並予以有效解決。第三，落實會計人員和會計部門具體控制責任，不斷健全會計控制制度。為了完善原有的會計控制模式，華能集團構建了多層次控制體系，通過設立分級制度、明確業績考評範圍和內容、確立考評指標、標準和方法與建立激勵制度的方式，獎金總額與企業管理者薪酬相掛鉤，同時囊括了企業高層管理、中級管理和監督管理人員等績效評估內容，從而有效提高了子公司經營業績評價客觀度，積極發揮了員工激勵作用，有助於推動公司業務的穩步、向前發展。
四、結束語
綜上所述，現代企業具有經營權和所有權相互分離的典型熱症，而擁有企業經營權的代理人和擁有企業所有權的股東均為企業控制主體，從而極易引發會計資訊失真問題，影響企業長遠發展。為了有效緩解雙元控制主體構架下現代企業管理和經營矛盾，必須採取有效的會計控制措施，堅持以協調為會計控制工作基本目標，落實約束與激勵舉措，構建多層次會計控制體系，從而促使雙方達成共同的效益目標，建立雙元控制主體構建良好互信關係，推動現代企業長遠穩定發展。
參考文獻：
[1]武雪萍。雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J]。中外企業家，2017（12）：50。