新會計準則和企業會計制度下所得稅會計核算方法解析

新企業會計準則體系於2007年1月1日起在上市公司中執行，並將逐步在其他企業中開始實施。現就《企業會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準則》)與現行的《企業會計制度》和《小企業會計制度》對所得稅務不同的會計核算方法進行比較分析。　　 　　一、採用所得稅會計核算方法的差別： 　　 　　《所得稅準則》規定：採用資產負債表債務法核算所得稅。 　　《企業會計制度》規定：企業應當根據具體情況，選擇採用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。 　　《小企業會計制度》規定：小企業應採用應付稅款法核算所得稅。 　　即《企業會計制度》允許企業選擇採用應付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法)，而《小企業會計制度》只允許採用應付稅款法，《所得稅準則》只允許採用資產負債表債務法核算所得稅。 　　二、不同會計核算方法的主要差別 　　應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異在當期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等於當期應交的所得稅。 　　納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以後各期的會計處理方法。採用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，並隨同有關的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。採用遞延法核算時，稅率變動或開徵新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉回；採用債務法核算時，稅率變動或開徵新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現行所得稅率計算轉回。 　利潤表債務法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，當預期稅率或稅基發生變動時，必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。 　　資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶餘額進行調整。 　　 　　三、例項比較分析： 　　 　　例：某企業核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發放的工資總額均為240000元。該企業2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的裝置，該裝置預計使用4年，會計上採用加速折舊法的年數總和法計提折舊，無殘值；假設稅法規定應採用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。 　　(一)計算應交所得稅和所得稅費用的基礎資料 　　1、2007年會計上計提折舊48000元，發備的`賬而價值為72000元；稅務上計提折舊30000元，裝置的計稅基礎為90000元。相關資料為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 18000(48000－30000) 　　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％) 　　暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，裝置的賬面價值為36000元；稅務上計提折舊30000元，裝置的計稅基礎為60000元。相關資料為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 6000(3600030000) 　　時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000) 　　應保留的遞延所得稅資產餘額7920元(24000×33％) 　　3、2009年會計提折舊24000元，裝置的賬而價值為12000元；稅務上計提折舊30000元，裝置的計稅基礎為30000元。相開關資料為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異　6000(3000024000) 　　時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％) 　　暫時性差異18000元(3000012000) 　　應保留的遞延所得稅資產餘額5400元(18000×30％) 　　4、2010年會計上計提折舊12000元，裝置的賬面價值為0元；稅務上計提折舊30000元，裝置的計稅基礎為0元。相關資料為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應保留的遞延所得稅資產餘額0元 　　(二)《所得稅準則》規定採用資產負債表債務法的所得稅賬務處理 　　1、2007年： 　　借：所得稅　112200