對於成本管理和管理領域新近崛起的日本“成本企畫”模式，①人們在歎服其令世人矚目的卓越管理成效時，往往試圖更深一層地探索其體系的內在核心。日本一些學者從各種不同的角度對此作過闡述，②這類論述過泛過寬，儘管其中不乏真知灼見，但很難被認同這是在真正方法核心。筆者認為成本企畫方法的核心是“成本築入”，圍繞這一核心對成本企畫的外在表現形式與內在實質進行多重側面的研究才是更為緊迫的課題，它有助於我國這樣成本管理水平相對落後的國家儘快地移植進而構建有效的成本管理模式。
在全面展開論述之前，先對成本企畫模式及其核心範疇“成本築入”作一基本的探討。
首先，成本企畫的方法立足點值得關注。較之於歐美模式，成本企畫模式的方法立足點有了重大的轉換。傳統歐美式的成本管理是基於財務成本資訊的管理，其管理方法在成本會計學科中有所體現，即藉助財務會計的成本資料，運用管理會計的資訊處理方法，對生產經營過程發生或可能發生的成本的數額與形態實施控制、和評價。成本企畫則對成本有另一種理解，日本人認為，成本絕非單純是帳簿的產物，既然它在製造過程中發生，就應該從工程學的、技術的層面去把握成本資訊，從開發、設計階段開始結合工程學的方法對成本進行預測、監控。其基本立足點可認為是全生命週期成本（Whole Life Cycle Cost，WLCC）思想（詳見下文）。一般而言，愈是處於WLCC的前階段，能確定的成本額愈大，且功能、構件變更的容易程度也愈高，這兩種因素的結合，使得前階段降低成本的潛力大增。因此，有必要針對開發、設計、生產乃至銷售階段的目標成本，將成本與產品設計一體化分析，以達成根本性的成本降低。
其次，必須對現有的成本企畫定義加以分析。日本成本企畫特別委員會將成本企畫定性為確立中長期竟爭優勢的、與產品開發相關聯的戰略性管理方法，作出了較具觀的定義：“成本企畫是指在產品的策劃、開發中，根據顧客需求設定相應的目標，希冀同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動”。③筆者認為該定義有三點值得注意：（1）其目標是針對“顧客滿意”（Customer Satisfaction，CS）的，與歐美的成本管理目標相吻合；（2）它是以成本管理之形式達成終極的利潤管理之目的；（3）其手段是綜合性的，即工程方法、組織措施和會計計量是融為一體貫徹實施的。顯然，這三方面對傳統的成本管科有了不同程度的突破，但手段上的綜合性突破尤為突出。 其三，有必要對“成本築入”這一術語作一簡略說明。成本築入的“築入”譯自日語“つくりご△み”（此譯是否達意，專家們不妨發表高見），大意為在生產、製造過程中同時“深深地嵌入”或“緊密地結合進”新的要素（因而筆者認為“築入”也可權且英譯為“building?n”）。上述成本企畫的分析體現了“成本築入”的基本要求，即以先行的或者說先導性的綜合性手段（會計、工程與組織）針對WLCC的全面實施（特別是在源流階段的實施），使得以WLCC為軸心的成本管理形式達成終極的利潤管理目的。
二、成本築入的檢驗標準：全生命週期條件下的目標成本
成本企畫方法基礎之一是目標成本計算（Target Costing，TC），即通過對WLCC之計算（TC）與先導的綜合性管理結果之估算（Cost Estimation）的比較，來決定是否真正實施下一步的批量投產。探討作為綜合性管理形式的成本築入不妨先從目標成本計算出發。
目標成本所包含的內容是第一個要考慮的因素。所謂生命週期成本（Life Cycle Cost，LCC）有狹義與廣義兩種認識。狹義的 LCC是指在企業內部及其相關聯方發生的由生產者負擔的成本，具體指產品策劃、開發、設計、製造、營銷與物流等過程中的成本。成本企畫中的目標成本較之LCC更廣，即表現為上述的wLCC形式的廣義的LCC，它不僅包括生產者發生的成本，而且要把消費者購入產品後發生的使用成本、廢棄成本等也包括在內。企業為了取得競爭優勢，要滿足顧客在質量、價格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本儘可能低，把包括消費者成本在內的WLCC視為必達目標來加以實現。成本企畫中的目標成本範圍是指這種全生命週期條件下的各項必達目標成本。