摘要：在分析“營改增”給建築施工企業帶來的好處和挑戰的基礎上，提出建築施工企業的應對措施：加強進項稅額抵扣環節的管理；加強企業資訊化建設；培養稅務人才，做好稅收籌劃；加快轉型升級。以此降低建築施工企業成本，提升效益。
關鍵詞：營改增；建築施工企業；成本管理
一、“營改增”的背景
“營改增”就是營業稅改為增值稅，即以前繳營業稅改為繳增值稅。增值稅只對服務或者產品的增值部分納稅，目的是減少重複性徵稅，加快財稅改革，減輕企業賦稅負擔，促進服務業的發展，促進產業升級，不斷深化供給側結構性改革。
二、建築行業實施“營改增”的意義
（一）解決了建築行業存在的重複徵稅問題
營業稅和增值稅並存影響了增值稅發揮作用，嚴重破壞增值稅的進項稅額抵扣鏈條。建築工程專案消耗的主要原材料，例如鋼筋、水泥、砂子、石塊等都屬於增值稅的徵稅範圍，建築工程施工企業購買原材料時已經繳納了增值稅，但由於建築工程企業不是增值稅的納稅人，他們購買原材料繳納的進項稅額不能抵扣，而在徵收營業稅時，工程企業購買的建築材料又是營業稅的計稅依據，造成了建築行業重複性徵稅，建築行業實施“營改增”後可以有效解決重複徵稅問題。
（二）促進建築業技術和裝置升級
在實施“營改增”之前建築工程企業購進的固定資產進項稅額不能夠抵扣，而實施“營改增”後建築企業外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，大大降低建築企業的稅負水平。這在很大程度上有利建築企業對工程裝置和技術進行升級，提高工作效率，減少能耗和汙染，不斷提升我國建築企業的競爭能力。
（三）促進了專業化分工
營業稅通常都是全額徵稅，基本上沒有可以抵扣的進項稅額，建築企業更願意自行提供自身所需的服務，而不願意接受外部提供的相關服務，這種做法不利於建築企業進行資源優化配置和專業化分工。而實施“營改增”政策後，外購成本的進項稅額可以抵扣，有利建築企業擇優選擇供應商提供的材料，提高社會專業化分工的程度，改變某些建築企業“小而全”的落後經營模式，提高建築企業的專業化服務能力，極大改善建築工程質量和提升建築企業的競爭能力。[1]
三、實施“營改增”對建築施工企業成本管理的挑戰
建築工程產品生產週期長，資金投入非常大，建築企業流動性強，建築行業上下游的產業鏈長，相互的經濟關係極為複雜。建築企業這些特點和複雜性就決定了實施“營改增”政策的難度，理論計算和實際的進項抵扣額度會存在比較大的差距，可能會造成建築企業稅負增加。主要表現在以下幾個方面：
（一）進項稅額抵扣難
1.建築材料的影響目前大多數建築企業所用砂、小石塊等建築材料採購於小規模納稅人、個體經營戶，大多數建築材料的提供並沒有開增值稅專用發票，從而導致進項稅額抵扣困難。[2]同時“甲供材料”模式也對進項稅額抵扣產生非常不利的影響。“甲供材料”模式是我國建築市場中長期存在的由工程發包單位向施工單位提供建築材料的一種合同模式，大宗建築材料如果是甲方提供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而建築施工單位會失去抵扣此進項稅。[3]2.人工勞務的影響目前建築企業的勞務大多數由包工頭或是小勞務公司提供，沒有開增值稅專用發票，因此無法抵扣進項額。而人工費用佔工程總造價的份額大概在30%左右，銷項稅交了很多，稅率高達11%，但是進項稅抵扣得非常少甚至沒有抵扣。如果不抵扣進項稅額，建築企業稅負會大幅度增加，如果抵扣進項稅額，由於取得進項稅抵扣憑證難度很大，實際可抵扣的進項稅額也非常有限。[4]
（二）提高建築企業管理成本
1.需要配備更多的財務管理人員“營改增”後企業財務管理部門的任務加重了，財務會計核算變得更加複雜：核算主體、核算原則、核算難度都發生變化，核算科目更加複雜。建築施工企業需要配備更多的財務管理人員，承擔增值稅抵扣管理和具體申報工作。2.異地施工增加企業財務管理難度在工程施工領域異地經營非常普遍，隨著經濟全球化的發展深化，將會有越來越多的建築企業進軍國際市場，跨地域經營必然會帶來較多的管理問題。實施“營改增”政策後，增值稅的進項稅額需要在建築企業的註冊地進行抵扣。如果建築企業沿用原來的經營管理模式，一方面會造成抵扣週期變長，另一面會增加增值稅發票流轉傳遞環節，容易導致發票遺失，同時還涉及相關資料的往來傳遞、稽核收集，大幅度增加建築企業本部財務人員的業務量，增大企業的管理成本。
（三）對企業資金管理影響較大
1.增加企業資金壓力根據相關政策，建築施工企業在實施“營改增”政策之前購置的裝置和材料不能進行抵扣，攤入成本，這會極大佔壓工程企業的流動資金。例如：實施“營改增”政策之前購買一臺盾構機，花費3000多萬元，設計使用壽命是15公里左右，一公里折舊200多萬元。實施“營改增”政策之前購置的裝置進項額不能抵扣，會極大增加工程企業的資金壓力。2.納稅時間和方式過於嚴格根據《增值稅暫行條例》的相關規定，工程合同約定的收款時點，就是繳納增值稅的時間點。但是在工程施工行業，拖欠工程款是非常常見的，即使施工合同有明確的約定，不等於建設方會按時付工程款，導致計價與付款不一致。部分建築施工企業反映，“不管能不能按時拿到工程款，卻要按時交稅，企業壓力較大”。
四、建築施工企業對營改增的對策及建議
實施“營改增”在某些方面增加了建築施工企業的負擔，但若能抓住時機，認真學習“營改增”政策的內涵，從挑戰中尋找機遇，重組企業資源，調整企業業務模式，不斷提升工程企業競爭能力，就可以得到更好的發展。針對實施“營改增”政策給企業帶來的`挑戰，以下提出建築施工企業應對“營改增”政策的對策及建議。
（一）加強對進項稅額抵扣環節的管理
過去多數建築施工企業為了降低施工成本，往往會選擇個體戶、小規模納稅人作為材料供應、施工裝置租賃的合作商。實行“營改增”政策後，增值稅的數額高低在很大程度上取決於建築施工企業能提供多少增值稅專用發票用於進項抵扣。建築施工企業能夠提供的進項抵扣額越高，繳納的增值稅金額就越低。實行“營改增”政策後，建築施工企業應該選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，更要關注其扣減的稅率，以取得增值稅專用發票，獲得更多進項稅額抵扣，減輕企業的稅負。在“營改增”政策推行階段還會發生較多預料不到的問題，建築企業需要針對不能進行進項稅額抵扣的主要原因，加強企業管理，注意收集、保管相應的增值稅進項抵扣憑證，最大限度地進行進項稅額抵扣，降低建築企業成本。
（二）加強企業資訊化建設
建築施工企業應該積極應用資訊化手段應對“營改增”政策帶來的挑戰，資訊化能幫助企業更高效地管理與“營改增”相關的各種關鍵資訊。實施“營改增”政策後建築企業財務管理難度大大提高，利用資訊化手段可以進行資訊異地採集、多點管理、遠距離傳輸、實現資訊即時交換，採用雲平臺技術和OCR掃描技術相結合的資訊化手段，可以降低財務管理成本和降低財務工作強度。同時建築企業可以建立發票管理資訊平臺，嚴格管理增值稅專用發票，解決因異地施工、發票數量巨大引發的財務管理難題；建立價格資訊管理平臺，方便對綜合成本進行比選，對預算價與實際價格進行對比；建立成本管理資訊平臺，對建築工程施工階段工程量變更和造價增減進行實時監督與控制。
（三）培養稅務人才，做好稅收籌劃
實施“營改增”政策會影響到建築施工企業的各方面，對企業的法律管理、財務管理、會計核算等重要方面更是影響巨大，企業必須在這些方面提供充分的人才支撐，確保企業納稅合法合規。建築施工企業需要聘請法律顧問深入研究實施“營改增”政策後的法律法規、稅收政策，配置稅收籌劃人員，進行合理避稅，充分享受“營改增”政策給企業帶來的稅收紅利，並消除涉稅風險。同時建築施工企業根據建築行業和增值稅的特點，研究“營改增”政策的相關規定，特別是掌握針對建築行業的特別規定，通過會議、企業網站等方式，對建築施工企業財務會計人員、專案管理人員、材料採購員宣講“營改增”政策的專業知識，增強建築施工企業員工對增值稅的原理、稅率、納稅環節以及納稅要求的瞭解，培養員工在採購材料、分包等環節索要增值稅專用發票的意識，確保在實施“營改增”政策後能夠快速勝任工作，降低企業成本。
（四）加快轉型升級
我國的基礎建設經過三十多年的高速發展，常規工程專案的增量已經下降，甚至絕對值也可能會下降，這種狀況使得常規工程施工行業競爭非常激烈，利潤變得很低。為求更好地生存發展，建築施工企業必須加快轉型升級，從單純的施工轉變為兼具科研、設計、工程諮詢、施工相結合的綜合型工程企業，不斷對人員素質、機械裝置、工程技術進行提升，將BIM技術、虛擬現實技術、模組化建造技術應用到建造過程中，降低施工成本，提升施工效率，獲取更好的效益。
五、結語
實施“營改增”政策給建築企業帶來了很多挑戰：進項稅額抵扣難；提高建築企業管理成本；對企業資金管理影響較大。如果建築企業不熟悉營改增的規則，不打破原有思維定勢，不能爭取到更多的可抵扣進項稅，不增強建築企業的定價、報價和議價能力，原本就微薄的利潤會進一步減少。面對這些問題，企業應該從加強對進項稅額抵扣環節的管理，加強企業資訊化建設，培養稅務人才且做好稅收籌劃，加快轉型升級幾個方面來應對，以降低成本，提高效益。
參考文獻：
[1]劉姁.淺析“營改增”對建築工程專案的影響[J].工程經濟,2015(8).
[2]姜培平,張建平.建設工程“營改增”稅負分析[J].交通企業管理,2016(7).
[3]趙秀平.淺析“營改增”後對工程造價的影響[J].價值工程,2017(4).
[4]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策[J].建築經濟,2016(8).