【摘要】 本文以企業作為研究物件，通過分析辨識出企業資金異常流動的幾種主要模式，並由此發現問題的關鍵點，從而根據主要模式和問題關鍵點，提出十分完善的在會計視角下對企業資金流動監測的幾項行之有效的準則。
【關鍵詞】 企業 會計 資金異常流動 辨識準則
當前，伴隨著國際、國內貿易的不斷髮展，在經濟取得可喜成果的同時，也出現了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業貿易往來、日常經營、對外投資等一般商業行為，使企業的公共資金流動進個人賬戶。在這樣的形勢下，企業存在嚴峻的經營隱患。通常情況下，企業的虧空尚未被發現，非法佔有的資金早已經流轉到了國外，這必定會給企業帶來十分沉重的財務負擔，使企業蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼併甚至破產，從而造成許多不安定的社會問題。為什麼在今日的監管體制下企業會出現如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之後才被發現呢?這個現象不得不引起我們的思索，企業資金異常流動的模式是怎樣的?這個問題的關鍵點又在哪裡?我國企業防範資金異常流動又有那些方式?以上諸項問題恰是本文的研究目的之所在。
一、會計視角下企業資金異常流動問題的關鍵點
1、企業物流、資金流、資訊流概念的界定
所謂企業物流指的是企業之間商品或者服務的流動過程，這個過程分為兩種情況，一種情況下，交易的一方將自己的商品或服務轉移給另一方，而另一種情況則是交易的一方從對方處獲得商品或服務。具體來說，物流可分為生產中的半成品、材料的購入、產成品及產品的銷售等。而企業的資金流則貫穿於企業營銷、採購、生產的所有方面，指的是交易時的一方因為獲得了商品或者服務而向另一方轉賬、付款的資金轉移過程，或者是指因為提供了商品或服務而從交易的另一方取得資金的過程。資訊流的概念則比較寬泛，主要指的是一種資訊的傳遞過程，即對物流、資金流等狀態，譬如對商業單證的轉移、商品資訊的提供、對企業提供技術支援等的描述。
2、企業物流、資金流、資訊流之間的匹配關係研究
在具體的企業活動中，資訊流的運動方向總是雙向的，它隨物流與資金流而產生。因此，能否實現資訊的高效、準確流動就成為了保證物流和資金流暢通與否的關鍵。與物流、資金流之間的雙向流動一致，物流與資訊流之間的流動同樣也是雙向的。物流、資金流、資訊流是企業流通過程中最重要的三個部分，它們互相支援、互相作用，從而達到彼此依存、密不可分的狀態，並以系統整體上的有機協調與整合為最終目的。在這種關係中，資金流是一切活動產生的前提條件，也是全部過程的終結點，它的完成是交易存在的前提，也是交易義務的完成。而資訊流則是一種手段，是企業知識與行情傳遞的載體。至於物流，則是交易的全過程。
當企業與企業之間進行交易時，物流和資金流在合同規定的時間範圍之內是等量且對流的。一般來說，在現銷的情況之下，資金流與物流應當是同步的，但是在實際中，資金流與物流二者間的運作經常是不同步的，加之我國當前商業信用體系與制度上的不完善，所以有些時候就會出現資金交付後不能及時付貨，抑或貨物達到後資金難以回籠的狀況。這種物流與資金流不能夠同步的情形有時會給不法分子提供機會，造成企業損失。
3、企業間資金異常流動的關鍵點辨識
首先，當企業之間進行交易時，買方通常會支出大量現金或提前預付貨款，然而貨物或服務的流入價值量卻往往明顯與資金的流出不符，譬如賣方只提供少量的貨物或服務，卻有超過貨物或服務價值的大量資金流入。這種交易過程中產生的物流與資金流的對流不能夠等量的情況，通常會成為企業資金異常流動的主要原因。許多不法分子常常利用這種資金流與物流間的的差額，達到牟取非法利益的犯罪目的。
其次，企業之間的交易經常會涉及資金流與物流，雖然在一般情況之下，資金流、物流應當是對流與等量的，可是某些交易卻是資金流抑或物流之間的'單向流動，而非對流。譬如，只有資金或貨物自交易過程中的一方流入另一方，而交易產生的相應的貨物或資金卻未能從對方流出。而且在這種狀態下，資金或貨物迴圈流動的過程中，其自身的性質和流向也經常會發生某種程度的改變。
再次，在企業與企業之間進行交易的時候，收入和銷售必定是不能分開的，只有進行了一定的銷售才能形成同等數額的收入，因此企業收入的相關資訊控制點就一定要與銷售聯絡起來。而針對企業的銷售手段有預收款銷售、現銷和賒銷三種，在不同的銷售方式之下，企業的資金流與物流就會在時間上存在有各種不同的關係。對於預收款銷售與賒銷兩種銷售活動而言，在交易活動中存在資金流和物流之間的時間差，不法分子如果想牟取非法利益的話，利用企業間的這種交易進行資金轉移則相對而言較為容易，他們可將資金流入個人賬戶，抑或乘機把賬款收回而不入賬，從而形成非法的賬外資產。此外，“應收賬款”與“預付賬款”的賬齡過於長，都給不法分子留下了利用“應收賬款”和“預付賬款”進行轉移資金或從事其他非法行為的可乘之機。而有些預付貨款明顯並不屬於正常的經濟業務範圍之內，超出了該企業的正常需要，在這種情況下就應當考慮在交易活動中是否有為其他企業套取材料、物資從而非法牟利的行為。另外，替代他人進行採購也可能還會隱藏著轉移收入、非法倒賣、貪腐賄賂等違法亂紀的行為。而在現銷活動中，交易雙方則常採取“一手交錢，一手交貨”的交易方式，資金流與物流間不存在明顯的時間差，因而也就不容易被不法分子找到作案的可乘之機，相對而言較為安全。
最後，企業資金流入量、流出量與企業規模、企業經營業績是否匹配等因素也是企業是否產生資金的異常流動的重要特徵與問題關鍵點，需要引起我們足夠的重視。
二、會計視角下企業資金異常流動的辨識準則
通過前文分析的企業資金異常流動的幾種主要模式及問題關鍵點，可從以下方面找到會計視角下如何對企業資金異常流動監測進行辨識的準則。
1、物流量與資金流量的匹配準則 所謂物流量與資金流量的匹配準則指的是在企業之間進行買賣交易的過程之中，企業所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務的價值量存在明顯的不對等。而在對物流量或資金流進行監測時，如果發現異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個企業簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價值量的不對等;而另一種情況則是在兩個企業在交易的過程當中，因為物流與資金流在時間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們在用量的標準對企業交易過程進行監測的同時，還要結合時間與流向上的監測標準，以實現更加有效的監測。
2、物流與資金流流向上的匹配準則
物流與資金流流向上的匹配準則是指在存在買賣關係的企業之間的物流與資金流並非對流，而是單向流動或迴圈流動的。倘若我們換一個角度去考慮這個監測標準，可以將此現象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同於資金流或者物流的量其中一個為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之後，另一方根本沒有相對應的資金或貨物的流入;而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關係的分公司、子公司或其他公司，而這個公司實質上往往被轉移資金的不法分子所控制，這種藉助中間貿易或其他公司來轉移資金的行為是不法分子的常用手段。
3、物流與資金流在時間上的匹配準則
物流與資金流在時間上的匹配準則通常指的是物流與資金流在交易時間上面的一種不同步現象，此處的不同步是除預收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規定的信用期限並在合理的時間監測標準內仍存在大量資金和貨物數量上的不相匹配。將這種現象按照企業間不同的銷售方式可分以下兩種型別進行分析。
第一種型別是，對於不是現貨交易的，即賒銷和預收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預收款銷售的商品，企業與其他企業在進行交易的時侯，資金流和物流都有信用期限之外的時間差，而這個時間差往往就會被不法分子利用，成為非法佔有資金的可乘之機。而就本文所研究的範圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內完成交易，並且不存在其他的可疑點，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監測範圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時間範圍內，企業之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時候未完成的交易量已經達到總量之內一定額度，就應當引起我們的重點關注。因為許多不法分子常會利用這個時間差來達到他們非法轉移資金的犯罪目的，從而使得“應收賬款”、“預付賬款”等從企業內部流失，給企業帶來一定的損失。
第二種型別則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產生“應收賬款”這一科目。對於已經存在的“應收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內的應收賬款和逾期應收賬款。由於在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業的“應收賬款”具有回收數額和回收時間上的不確定性，其中逾期應收賬款的風險比約定信用期內的應收賬款風險更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特徵來掩飾其犯罪行為，從而誤導監管者，進行資金的非法轉移，導致企業資金的流失。
4、資訊真實準則
市場經濟作為一種資訊經濟，其合理配置及資源的充分流動都需要充足的資訊資源予以保障，而會計資訊市場的失靈則會嚴重影響市場經濟的合理執行，因此會計監管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的資訊真實準則通常意義上指的是對資金流、物流等基本狀態的真實表述。
5、資金流量與經營業績和企業規模互相匹配準則
這項準則是指企業當前的經營業績是否與企業實際執行中產生的資金流量相符合，以及企業現有的規模是否能夠支撐實際的資金流量。與前文所述諸項準則一樣，這項準則同樣也是會計視角下對企業資金異常流動進行辨識的一項重要準則，需要我們嚴格地遵循。
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