一、本錢及其本質 （一）本錢本質的一般理解 在會計研究領域，本錢是一個發展變化最大的概念之一。財務會計學以為本錢是取得資產的代價，或是生產產品和提供勞務所發生的支出。這一熟悉目前普遍為人們所接受。治理會計學則以為，本錢是實現一定目標未來要付出或承擔的價值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相應收益的代價。美國會計學會在《本錢概念與標準》的報告中給出如下定義：本錢是為了實現一定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了本錢的內涵與外延，概括內容相當廣泛，且十分抽象，由於它不僅僅侷限在某個具體的本錢
計算物件上，而是擴充套件到
企業生產經營目的上。它誇大本錢是在特定目標下將要付出的價值犧牲，並以此熟悉為基礎，重整企業的本錢規程，為企業的本錢控制服務。同時，提醒我們在設計本錢計算程式或為本錢治理提供服務時，必須牢牢圍繞著企業生產經營治理目的來展開。 我們留意到，這一定義給出的本錢本質內涵是“價值犧牲”，無疑是正確的。但是，筆者覺得這一說法過於抽象。價值是貨幣計量的結果和表現，此處的價值是貨幣計量什麼事物的結果和表現呢？我們以為不管這一事物是什麼，它才是本錢的本質。我們在企業本錢治理中必須認清這一事物，才能使本錢治理變得具體，其方法的運用才會可靠有效。 馬克思指出：“商品w的價值，用公式來表示是w=c v m.假如我們從這個價值中減少剩餘價值m，那麼在商品中剩下的只是一個在生產要素上耗費的資本價值c v的等價物或補償價值――商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價值和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品及資本家自身耗用度的東西，所以對資本家來說，這就是商品本錢價格”。這是我們一直信仰的關於本錢本質內涵的經典論述。馬克思從補償角度論述了“資本耗費”這一本錢範圍。資本耗費即本錢，只包括c、v兩個部分。資本主義經濟中的生產本錢即生產用度，是生產過程中耗費的資本，是指商品生產中實際消耗的不變資本（c）和可變資本（v）所構成的價值，不包括剩餘價值（m）部分。而西方微觀經濟學以為，商品的生產本錢是指生產活動中使用的生產本錢，假如活勞動社會必要勞動耗費價值補償不足，就會從（m）中加以補償。這一觀點實在也是從補償角度來熟悉本錢，是馬克思資本耗費的延伸和擴充套件，具有明顯的實用性（實用主義）。在會計中，資本家的資本表現為一種權益，投進企業後，總是對應著一定的佔用形態，而表現為資產，因此從佔用形態來說，權益以資產而存在，然而，在企業生產經營中資本家的權益不會被耗費，被耗費的實際是資產。因此資本耗費從會計觀點來看，就是資產的消耗，或者說，資本耗費是以資產消耗加以確認和計量的。而資產是一種企業擁有或可控制的經濟資源。 （二）資源及其企業觀 提到“資源”，人們自然會想起礦產、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源一詞最一般的意義是指自然界及人類社會中一切為人類有用的資財。也就是說，在自然界及人類社會中，有用物即資源，無用物即非資源。因此，資源既包括一切為人類所需要的自然物，如陽光、空氣、水、礦產、土壤、植物及動物等等，也包括以人類勞動產品形式出現的一切有用物，如各種房屋、裝置、其他消費性商品及生產資料性商品，還包括無形的資財，如資訊、知識和
技術以及人類本身的體力和智力。 美國著名的資源經濟學家阿蘭。蘭德爾以為：資源是由人們發現的有用途和有價值的物質，由於資源具有量、質、時間和空間等多種屬性，因而，它應當是一個動態的概念。沒有發現或發現了但不知其用途的物質不是資源，固然有用，但與需求相比數目太大而沒有價值的物質也不是資源。技術、資訊和相對稀缺性的變化都可以把以前沒有價值的物質變成寶貴的資源。 經濟資源是一般資源的一個子系統。它是指在人類的經濟生活中，一切直接或間接地為人類所需要的，並構成生產要素的`、稀缺的、具有一定開發利用選擇性的資財來源。其範圍僅包括人類所需求的一般資財中，作為生產投資要素的那部分資財。具體地說，經濟資源具備的特徵為：（1）有用性，即必須是為生產或消費者所需求的，對經濟生活有用，（2）稀缺性，即表現為社會需求量與存在量有差距，並非取之不竭；（3）可選擇性，即指資源的用途可以有多種選擇且可迴圈使用。 企業要進行正常的生產經營必須擁有一定的經濟資源，由於只有具備了可以帶來未來收益的經濟資源，企業才能依靠資源的潛力的發揮，才能贏得利潤，以實現企業生產經營的目的或目標。 單一資源是難以創造發揮其潛力的，企業的收益必然是不同種類的資源相互組合、相互“激發”的結果。所以企業必須擁有多種形式的資源，即既要具有有形資源，又要具有無形資源，既要具備物質技術方面的資源，又要具備人力，財力方面的資源。 一個企業，特別是製造業企業，其生產經營必須耗用材料、人力和財力等。這些生產要素的本質就是資源或是原始資源的轉化物。所以，我們可以說，所謂用度就是資源的耗費（或轉化）。耗費（或轉化）過程是各有不同的，如會計上稱為資本性支出和收益性支出的內容（除投資）大都會轉化成用度。資本性支出的內容是分年度逐步轉化，而收益性支出則在年度內直接轉化。當企業發生這兩種支出，實在就是用一種資源置換另一種資源，是一種資源形態上的置換。其原因是由於生產經營需要不同資源組合才能實現。當我們將這些置換後的資源與一定的生產經營目的相聯絡，按一定期間或一定目的來回結這種置換時，就形成了置換後的資源價值（本錢），被置換的資源實在就可以以為被耗費了。當然，是一種廣義的理解。狹義的理解往往只熟悉到企業內部諸如材料、人力的耗用才是一種耗費。實在這種耗費，也只是一種置換，即將材料、人力等資源置換為產品這種資源。從廣義上理解，無論是企業外部置換還是企業內部置換都是耗費，即用度。再將這些用度按照一定標準（或目的）加以物件化就形成了特定物件的本錢。因此，本錢的本質就是一種資源耗費，所謂計算本錢就是對資源耗費的計量。熟悉本錢這一本質，會引起我們對下列題目的思考： ――關於本錢的研究必須以資源及由其而產生的行為為內容進行思考， ――關於本錢的治理必須以資源配置及其效率為中心進行實施， ――關於本錢的核算必須以企業生產經營目的（或目標）為標誌進行設計。 二、企業資源及其配置 （一）企業資源的種類 以一個企業或公司角度，研究的重點顯然是經濟資源。基於資源企業觀以為，每家公司都擁有大量獨特的有形資產、無形資產和組織能力（organizational