關鍵詞： 長期股權投資；交易費用；會計處理
股權投資業務在企業運營中佔有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一項投資都會產生與之相關的交易費用，這些交易費用是計入投資成本還是計入當期損益或其他，對於企業資產的確定以及利潤的形成都會造成較大影響。然而關於交易費用的核算，新準則只在第22號——金融工具確認和計量中提及，既然包括交易性金融資產、持有至到期投資等在內的金融資產業務會產生交易費用，那麼長期股權投資業務同樣也應有相關的交易費用，但新準則第2號——長期股權投資中幾乎未涉及長期股權投資交易費用的處理。筆者對此做一些探討。
一、不同渠道形成的長期股權投資交易費用的會計處理
（一）企業合併形成的長期股權投資
1. 同一控制下的企業合併
新準則規定，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足衝減的，調整留存收益；合併方以發行權益性證券作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足衝減的，調整留存收益。這些規定中並沒有明確提到交易費用，但交易費用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團內B公司的原股東定向增發1 500萬股普通股（每股面值1元，市價13.02元）,取得B公司100%的股權，並於當日對其實施控制；同時A公司發生交易手續費150萬元，合併日B公司的賬面所有者權益總額6 606萬元，合併前兩公司採用的會計政策相同，合併後B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。
會計處理：
借：長期股權投資66 060 000
貸：股本15 000 000
資本公積——股本溢價49 560 000
銀行存款1 500 000
說明在此種情況下，投資方在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資，交易費用並沒有計入投資成本，而是衝減“資本公積——股本溢價”，如果資本公積不足衝減，再調整“盈餘公積”和“利潤分配——未分配利潤”。
2. 非同一控制下的企業合併
新準則規定，購買方在購買日應當確定的合併成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合併成本包括購買方付出的.資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合併發生的各項相關費用之和。這意味著這種情況下發生的相關交易費用應計入長期股權投資的投資成本，與同一控制下企業合併的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權，支付的資產包括銀行存款1 200萬元和一項專利技術，原價1 500萬元，至合併日已累計攤銷400萬元，支付資產的公允價值為2 600萬元，取得該股權後C公司能夠控制D公司的生產經營決策。合併中C公司支付相關費用100萬元。假定合併前C公司與D公司不存在關聯方關係。
會計處理：
借：長期股權投資27 000 000
累計攤銷6 000 000
貸：無形資產——專利技術15 000 000
銀行存款13 000 000
營業外收入5 000 000
此例中長期股權投資的成本2 700萬元由C公司付出資產的公允價值2 600萬元和支付的相關費用100萬元組成，而銀行存款1 300萬元包括付出資產的1 200萬元存款和支付的相關費用100萬元，借貸方的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”。