長期股權投資成本法下現金股利會計處理的缺陷與改進

長期股權投資成本法下，投資辦取得現金股利，視分配的現金股利的利潤來源不同，分別進行不同的處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現金股利，則衝減“初始投資成本”；如取得投資後累積利潤分配的現金股利，則確認投資方的“投資收益”。但在具體處理時，現行核算有一定侷限j生。　　[例]A於2000年1月1 H購入B公司發行的普通股股票20000股，即10％的股權。2000年B公司實現淨利潤20萬元。按現行處理方法分別不同情況處理如下：　　1、假定2000年度B公司未分配現金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的.現金股利共10萬元。　　（1）投資當年B公司未分配現金股利，不需進行相關處理。　　（2）投資以後年度現金股利的處理。至2001年末被投資企業B公司共分配現金股利10萬元，而2000年度B公司實現淨利潤20萬元，即投資後至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利10萬元≤投資後至上年度末止被投資單位累積實現的淨損益20萬元，且以前年度末衝減投資成本，則2001年度應確認投資收益10000元（100000x10％）。　　借：應收股利　10000　　　　　　貸：投資收益　10000　　2、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利10萬元。　　（1）投資當年現金股利的處理。由於投資當年B公司分配現金股利5萬元，則投資方獲得現金股利5000元全部衝減初始投資。　　借：應收股利　5000　　　　　　貸：長期股權投資　5000　　（2）投資以後年度現金股利的處理。至2001年末B公司共分配現金股利15萬元，而2000年度B公司實現淨利潤20萬元，即　　應衝減初始投資成本金額=（150000-200000）×10％-5000=10000（元）　　又因投資後至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利15萬元≤投資後至上年度末止被投資單位累積實現的淨損益20萬元，且以前年度衝減投資成本5000元÷則可以轉回的投資成本≤5000元，此處為5000元，所以　　2001年度應確認投資收益=100000x10％-（－5000）=15000（元）　　借：應收股利　10000　　　　　　長期股權投資　5000　　　　　　　　貸：投資收益　15000　　3、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利21萬元。　　（1）投資當年現金股利的處理同2（1）。　　（2）投資以後年度現金股利的處理。至2001年末被投資B公司共分配現金股利26萬元（21 5），而2000年度B公司實現淨利潤20萬元，即投資後至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利26萬元