淺析新會計準則對上市公司的影響

國家財政部2006年2月15日正式釋出了的新審計準則體系，其中新會計準則將於2007年1月1日起在上市公司中執行，並鼓勵其他執行。回顧舊的原有的會計準則均是以規則為基礎的，它是規定什麼可以做、什麼不可以做的會計制度。而此次的新會計準則參照國際會計準則，IFRS最顯著的特點就是講究以原則為基礎，允許財務人員根據自己的判斷做賬，以求財務報表能夠更加真實、公允地反映企業的價值。“IFRS不會告訴你什麼不許做，只要求遵照它的精神去做，因此給了財會人員做賬時很大的自由度。”一位會計資深人士表示。因此，此舉的市場規範意義，與新“兩法”銜接及與國際慣例接軌的深遠意義不言而喻，而且新會計準則在理念、體系等方面，比較充分的體現了與國際準則的逐漸相同的趨勢，新準則的實施會極大地提高會計資訊的質量，進一步縮小會計收益調整空間。因此對於上市公司的管理者來說，接受新會計準則體系首先意味著需要評估修訂可能產生的，可供選擇的會計處理作出關鍵的決策，制定自身的會計政策體系以適應執行新準則的要求。隨後的新政策將被真正“嵌入”到上市公司的財務報告流程和日常經營管理活動中，則才是真正的挑戰，需要上市企業財會人員積極有效的予以應對。

一、集中轉回部分資產減值準備的處理
資產減值準備的計提和轉回能夠造成企業利潤在年度之間轉移，從而保持企業的年度利潤的穩定。對於週期性明顯的上市公司，在行業景氣時計提較多的減值準備，在行業低潮時少提或者轉回，能夠在一定程度上平滑利潤，一定程度保證了公司利潤的平穩，但新準則實施後，規定2007年之後不得再次轉回，因此資產減值準備數額較大的公司可能於2005年、2006年集中轉回部分資產減值準備，從而造成報告利潤大幅增加。可能使用這一手法的公司會是那些在以前年度通過計提各項減值準備隱藏了利潤，或者需要並可以通過減值準備的轉回來達到某些指標要求的公司。由於季報、中報不需要註冊會計師出具審計意見，因此，上述公司的確可以比較容易地在2006年的季報、中報中對相關資產的減值準備進行調整。對於家電、有色金屬、食品飲料類的等上市企業來說，通過使用這種方面可以達到比較好的效果。如以2006年上半年的財務報表為依據，家電類上市公司若將目前的固定資產和長期股權投資減值準備全部轉回，對家電板塊整體的平均每股收益（按總股本加權）的'影響為0.083元左右，比照家電板塊2005年全年的0.058元2005年中期0.013元、2005年三季度-0.039元的平均每股收益水平，資產減值集中轉回顯然會對家電板塊賬面業績水平的提升能夠產生較大的影響，對其市場表現也會比較明顯。

二、債務重組規模性的處理
　　新會計準則規定，債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。
　　這與現有會計制度將重組利得計入資本公積的做法有很大不同。在新會計準則下，上市公司可能因為債務豁免產生鉅額利潤。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損或面臨“ST”的情況下，出於維持公司業績或保住“殼資源”的考慮，通過債務重組為上市公司注入優質資產。負債較大可能發生債務重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

三、關於通過公允價值重估資產的處理
　　新會計準則下對投資性房地產的會計處理採用公允價值的概念，公允價值重估資產的做法主要是針對房地產企業。根據新會計準則的規定，企業應當在資產負債表目採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。這意味著地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇。