摘 要 中國已經加入wto，市場經濟日益繁榮，個人收入也急劇增加，隨之而來的個人所得稅負擔也就明顯加重。有關個人所得稅的納稅籌劃就引起了人們的廣泛關注。那麼如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負，使揣入自己腰包的錢更多，也就成了這些納稅人急需面對的問題。本文就以此為背景展開討論，具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性，個人所得稅主要涉稅專案的納稅籌劃。
關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃
隨著中國社會經濟的發展，個人收入的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應，財政收入中來源於個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護切身利益，減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那麼如何使納稅人在不違法的前提下，儘可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內容，有關個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。
1 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地採取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯絡在一起。同時有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違背了國家的立法精神和稅收政策的導向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義，很有研究必要。
1.1 納稅籌劃有利於激勵納稅人增強納稅意識
納稅人進行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排採取的是合法或不違法的形式，這不僅“鑽”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策，法規知識。此外，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺不自覺地進一步鑽研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
1.2 納稅籌劃可以節減納稅人稅收
納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利於納稅人的發展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經濟的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益複雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
2 個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析
2.1 現狀分析
近幾年來,隨著個人收入的增加,徵收個人所得稅的人數越來越多,納稅人數超過了任何一個稅種,對個人收入徵稅的範圍涉及11個專案之多，於是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是我國目前對於個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當的行為，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經濟的發展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。於是納稅籌劃稅務代理機構也誕生了，而且發展趨勢非常好。但是由於稅務籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待於我們進一步加強理論和實踐的探索。
2.2 原因分析
隨著稅收徵管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上, 而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規、規章及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規根本不瞭解。在稅法規範的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以後，就明顯少了許多。”因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節稅就成了不少市民關心的話題之一。
3 個人所得稅涉稅專案的納稅籌劃
3.1 籌劃思路
首先，制定合理避稅計劃。就是通過對現行稅法的研究，對個人在近期內收入情況的預計作出的收入安排，通過收入的時間和數量，支付方式變化，達到降低名義收入額之目的，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除稅負。
其次，採取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：①提高職工福利水平，降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費用的'機會，並且能充分利用;④利用稅收優惠政策。
3.2 主要涉稅專案的籌劃應用
3.2.1 工資薪金所得的籌劃
從九級超額累進稅率表可以看出,由於我國對於工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過採取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平的發生。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個人所得稅通常採用超額累進稅率，如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應儘量均衡，不能大起大落，以避免增迦納稅人的稅收負擔。
(2)利用職工福利籌劃。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以和單位達成協議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業可以提供假期旅遊津貼，企業提供員工福利設施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。對於納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用並沒有減少,同時由於這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。