一、作業成本管理和價值鏈分析結合的理論基礎——過程觀
（一）作業成本管理和價值鏈分析蘊涵的“過程”思想在作業成本管理這一領域，託尼做出了重要貢獻。他的“二視點模型”率先提出了“過程觀”分析方法。過程觀分析方法反映了一個組織對新型資訊的需求，這種資訊就是影響公司業績的資訊，即什麼因素引起作業和怎樣妥善地實施作業，企業可以利用這類資訊改善業績和增加顧客價值。作業成本管理思想就是建立在“過程觀”基礎上來認識作業和成本的關係的，所指過程其實就是作業的集合即作業鏈。為了有效的控制成本的發生以及進一步降低成本，作業成本管理把成本視為“作業過程的成本”，藉助於作業過程分析全面實施聯絡的、動態的管理控制。
而波特提出的價值鏈理論把企業看成一系列價值活動的集合，該理論是對企業及其相關方面的“過程”的一種頗具特色的解釋。人們在波特價值鏈理論基礎上對其進一步拓展，把企業的價值鏈分為內部價值鏈和外部價值鏈，企業內部價值鏈就是指企業內部為顧客創造價值的主要活動及相關支援活動。企業外部價值鏈是指與企業具有緊密聯絡的外部行為主體的價值活動，主要包括供應商價值鏈、購買商價值鏈以及競爭對手價值鏈。內部價值鏈其實是一種初級的過程思想，它主要針對企業內部業務過程以消除無效、浪費達到降低產品成本的目的。而外部價值鏈則體現了一種進化了的過程思想，它把一種超越企業自身的、全面的作業鏈匯入業務過程，是一種高階的、戰略性的過程思想。
（二）過程觀在作業成本管理和價值鏈分析中的體現過程觀在作業成本管理和價值鏈分析中的體現其實就是作業鏈和價值鏈。在過程觀基礎上，作業成本管理把企業看成為滿足顧客價值而進行的一系列作業的集合即作業鏈，而價值鏈分析把企業看成一系列相互聯絡的價值活動的集合即價值鏈，本質上講二者是統一的。企業的每項經濟活動，在作業成本管理看來是一項作業，而在價值鏈分析看來是一項價值活動，由此，企業的各項經濟活動按功能、業務流程和性質進行有序排列所形成的鏈條，從形式上看是一種作業鏈，而從內在認識看是一種價值鏈。“從作業成本管理的觀點看，由投入到產出的過程，是由一系列作業構成作業鏈的過程。每完成一項作業消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一作業。作業的轉移伴隨著價值的轉移，最終的產出既是全部作業集合而成的作業鏈的結果，也是全部價值集合而成的價值鏈的結果，因此，企業作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程，價值鏈是作業鏈的`貨幣表現”。從這一點來說，企業的價值鏈就是作業鏈，價值鏈和作業鏈只是一個問題的兩種不同表述而已。
作業成本管理的基礎是作業鏈，價值鏈分析的基礎是價值鏈。認識“作業鏈—價值鏈”的本質統一，對於作業成本管理和價值鏈分析的結合運用具有重要意義。價值鏈分析蘊涵的戰略思想使得作業成本管理在實際應用中不至於偏離企業的戰略，不會與顧客滿意的終極目標脫節。作業成本管理關於作業鏈的活動流程和成本耗費的確認和計量，為價值鏈分析提供最實際的“成本—價值”變動的路徑指引和分析依據，為價值鏈分析在實際中發揮作用提供了現實基礎。